Il Sole 24 Ore - 09.11.2019

Il Sole 24 Ore Sabato 9 Novembre 2019 23

Norme & Tributi

Iva sui buoni pasto

al 4% solo in presenza

di una convenzione

RISPOSTA A INTERPELLO

L’aliquota si applica

al rapporto tra società

emittenti e datore di lavoro

Gianpaolo Sbaraglia

Gabriele Sepio

Aliquota Iva del  % per le prestazio-

ni tra società che emette i buoni pa-

sto e quella che gestisce la mensa

aziendale se rese in base a una con-

venzione con il datore di lavoro.

Queste le conclusioni cui giunge

l’Amministrazione in una risposta

a interpello non pubblicata che, in

parte, si discosta da precedenti in-

terventi di prassi.

Il caso sottoposto all’Agenzia ri-

guarda una società del settore della

ristorazione aziendale che ha sti-

pulato un contratto di appalto per

la gestione del servizio di mensa

destinato ai dipendenti di un istitu-

to di credito (committente). Lo

stesso gestore della mensa ha si-

glato apposite convenzioni con so-

cietà emittenti i buoni pasto, i qua-

li, nel caso di specie, possono esse-

re utilizzati dai dipendenti del

committente nella mensa azienda-

le per la fruizione della sommini-

strazione del pasto.

Il quesito dunque verteva pro-

prio sul corretto trattamento Iva da

applicare nei rapporti tra gestore

della mensa e società emittente.

Nella risposta l’amministrazio-

ne considera la presenza di tre sog-

getti con due diversi rapporti giuri-

dici. Il primo tra il datore di lavoro

e le società emittenti i buoni, con il

quale queste ultime si obbligano

ad assicurare, mediante gli esercizi

convenzionati, il servizio sostituti-

vo di mensa. Il secondo, stipulato

tra le stesse società emittenti i buo-

ni pasto e detti esercizi convenzio-

nati, con il quale questi ultimi si

obbligano a erogare i servizi sottesi

ai buoni pasto.

Ai fini Iva, sono dunque previsti

due diversi trattamenti. Quanto al

primo rapporto, l’articolo , com-

ma , della legge /, prevede

espressamente che l’aliquota del %

si applica per le somministrazioni

di alimenti e bevande rese nelle

mense aziendali, anche se le som-

ministrazioni stesse sono rese in di-

pendenza di contratti aventi a og-

getto servizi sostitutivi di mensa

aziendale, sempre che siano com-

missionate da datori di lavoro. La

base imponibile è costituita, in que-

sto caso, dal prezzo convenuto dalle

parti a prescindere dal valore fac-

ciale del buono.

Nel secondo rapporto, invece, si

applica l’aliquota del %, trattan-

dosi di somministrazioni di alimen-

ti e bevande nei pubblici esercizi

commissionate da imprese che for-

niscono servizi sostitutivi di mense

aziendali. La base imponibile si de-

termina applicando la percentuale

di sconto al valore facciale del buo-

no pasto, a prescindere dal prezzo

di vendita, scorporando da tale im-

porto l’imposta in esso compresa.

Sulla base di queste premesse

l’Amministrazione ha ritenuto che

nei rapporti tra gestore della mensa

e società emittente possa applicarsi

l’aliquota del %, dal momento che

le somministrazioni di alimenti e

bevande effettuate nelle mense

aziendali e interaziendali sono

commissionate dal datore. Riguar-

do alla base imponibile per le pre-

stazioni rese invece in questo caso

l’amministrazione ritiene si debba

fare riferimento alla differenza tra

il valore facciale del buono e l’im-

porto dello sconto/convenzione

praticato a prescindere dal prezzo

convenuto. Quest’ultimo da rite-

nersi, tuttavia, più coerente in base

ai criteri generali di applicazione del

tributo Iva.

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Regime dei minimi, esenzioni Iva

con soglie armonizzate nei Paesi Ue

ECOFIN

Accordo politico raggiunto

tra Stati membri

su tre dossier fiscali

Alcol, prodotti energetici

e tabacchi: regole allineate

su accise e dogane

Benedetto Santacroce

Ettore Sbandi

Semplificazioni e armonizzazione

delle soglie per accedere al regime

Iva per i contribuenti minimi o, come

definito dalla direttiva //Ce,

per il regime delle Pmi. Obblighi per

i prestatori di servizi di pagamento

di conservare la documentazione di

regolamento delle transazioni rela-

tive al commercio elettronico. Rifu-

sione delle regole per l’applicazione

del regime generale delle accise su

tabacchi, energia e alcol con, inoltre,

una concreta armonizzazione del

contenuto dei registri elettronici.

Sono i contenuti dell’accordo po-

litico raggiunto dal consiglio Ecofin

di ieri su tre dossier fiscali di grande

interesse per gli operatori. L’accordo

comporterà lo scioglimento da parte

degli Stati membri delle ultime riser-

ve e la conseguente approvazione

dei relativi strumenti giuridici.

Il regime dei minimi consente

l’esenzione Iva fino al raggiungi-

mento di una soglia del volume d’af-

fari annuo che non risulta uniforme

a livello unionale. In effetti, nel testo

di compromesso proposto dalla pre-

sidenza dell’Ecofin vengono indicate

due soglie: la prima è quella relativa

all’esenzione concessa per le opera-

zioni effettuate da un soggetto pas-

sivo nello Stato membro di stabili-

mento che non può essere superiore

a mila euro; la seconda è quella re-

lativa all’esenzione concessa per le

operazioni effettuate da una Pmi in

uno Stato membro diverso da quello

di stabilimento che non può essere

superiore a mila euro. L’accordo

prevede, inoltre, in caso di supera-

mento della soglia, una percentuale

di tolleranza del % entro la quale il

regime resta in vigore fino all’anno

successivo.

Il legislatore unionale, negli ulti-

mi anni, ha introdotto una serie di

misure per combattere le frodi che

si realizzano tramite le transazioni

che avvengono online. L’accordo

politico raggiunto prevede l’obbli-

go, dal ° gennaio , per i presta-

tori di pagamento di conservare la

documentazione sui pagamenti

transfrontalieri relativi al commer-

cio elettronico.

Inoltre, viene previsto un raffor-

zamento della cooperazione ammi-

nistrativa nel settore Iva con crea-

zione di un sistema elettronico cen-

trale per l’archiviazione delle infor-

mazioni sui predetti pagamenti.

Come si ricorda, queste regole vanno

ad integrare i nuovi obblighi previsti

con decorrenza dal ° gennaio 

per le piattaforme che facilitano la

realizzazione delle transazioni on li-

ne (piattaforme che, in Italia, dal 

ottobre  sono obbligate a inviare

una comunicazione per le operazio-

ni che si realizzano tramite di loro).

I prodotti alcolici, energetici e i ta-

bacchi potranno beneficiare di nuo-

ve previsioni che determineranno

un effettivo allineamento delle rego-

le relative ad accise e dogane, in rela-

zione alle procedure di importazione

e di esportazione.

Inoltre, vengono riviste le regole

di circolazione di questi prodotti allo

scopo di consentire una corretta in-

formatizzazione dei relativi processi

con realizzazione di un sistema pa-

perless che possa consentire una ge-

stione automatizzata di carichi e

scarichi, con l’adozione di un regi-

stro telematico.

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IN SINTESI

Le Pmi

Le piccole e medie

imprese, in base

all’accordo raggiunto

dall’Ecofin nella giornata

di ieri, potranno

qualificarsi per beneficiare

dell’Iva semplificata nel

caso in cui il fatturato

annuale resti sotto una

soglia fissata dallo Stato

membro: il fatturato non

potrà essere superiore a

85mila euro.

A certe condizioni le

piccole imprese di un altro

Stato membro, che non

eccedono tale soglia,

possono beneficiare dello

schema semplificato se il

fatturato annuale nella Ue

non supera 100mila euro

Registrazione semplificata per le bollette-fatture

Emissione di fattura elettronica

per i corrispettivi dovuti per i servi-

zi di pubblica utilità addebitati me-

diante bolletta-fattura, restando

comunque valide le semplificazio-

ni circa le modalità di registrazione

dei relativi corrispettivi. Con la ri-

sposta ad interpello n.  pubbli-

cata ieri, l’agenzia delle Entrate si è

occupata delle regole che discipli-

nano la documentazione fiscale

delle somministrazioni di acqua,

gas, energia elettrica, vapore e tele-

riscaldamento urbano, e per le

operazioni di raccolta, trasporto e

smaltimento dei rifiuti solidi urba-

ni, di fognatura e depurazione. Le

regole sono stabilite dal Dm

/ secondo cui, per la rela-

tiva certificazione fiscale, possono

essere emesse bollette che tengono

luogo delle fatture (analoghe di-

sposizioni sono dettate dal Dm

/ per le operazioni nelle

telecomunicazioni e la risposta è

valida anche per tale settore).

L’istanza è stata proposta da un

Comune che gestisce in forma di-

retta il servizio idrico integrato. Si-

no al  dicembre  l’addebito

dei corrispettivi per i servizi è avve-

nuta con bollette-fatture. L’avvio

dell’obbligo di fatturazione elet-

tronica, dal ° gennaio , ha in-

teressato anche i soggetti, compre-

so il Comune istante, che docu-

menta le operazioni con bollette-

fatture.

Il dubbio ha riguardato la possi-

bilità di continuare o meno ad av-

valersi delle semplificazioni che

consentono di registrare in manie-

ra complessiva i corrispettivi ri-

scossi e le bollette-fatture non oltre

il mese successivo a ciascun trime-

stre solare, con riferimento al gior-

no di effettuazione dell’operazio-

ne. Più precisamente, l’articolo 

del Dm / permette di ef-

fettuare le annotazioni nel registro

dei corrispettivi. Le bollette-fatture

emesse possono essere invece an-

notate singolarmente nel registro

Iva vendite ovvero le annotazioni

possono essere effettuate indican-

do i totali delle distinte meccano-

grafiche di fatturazione relative al-

le bollette-fatture emesse nel corso

di ciascun trimestre solare.

L’Agenzia ribadisce come l’equipa-

razione tra bollette e fatture impli-

ca che, con l’entrata in vigore degli

obblighi di fatturazione elettroni-

ca, i soggetti che prestano servizi di

pubblica utilità sono tenuti al-

l’emissione di fatture elettroniche.

Secondo le Entrate l’assimila-

zione delle bollette-fatture alle fat-

ture elettroniche – con conseguen-

te obbligo di fatturazione elettro-

nica in capo al Comune – non

esclude la loro riconducibilità al

Dm / e alle connesse sem-

plificazioni. La risposta garantisce

a tutti gestori di servizi di pubblica

utilità, a fronte dell’obbligo di

emettere e-fatture, di continuare a

gestirne la registrazione in manie-

ra semplificata rispettando i termi-

ni di liquidazione dell’imposta da

effettuarsi entro il giorno  del se-

condo mese successivo a ciascun

trimestre anche in caso di corri-

spettivo non riscosso.

—Al.Ma.

B.Sa.

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