Il Sole 24 Ore - 05.11.2019

Il Sole 24 Ore Martedì 5 Novembre 2019 31

Norme & Tributi

Le partite Iva

perdono

3 miliardi

in tre anni

Tre miliardi in tre anni. È questa

la cifra che le partite Iva lasceran-

no sul campo per consentire la ri-

duzione del cuneo fiscale.

Il calcolo è stato fatto dall’uffi-

cio studi del Consiglio nazionale

dei commercialisti. Le risorse ar-

rivano dall'abolizione del regime

del % che sarebbe entrato in vi-

gore l'anno prossimo e dalle mo-

difiche al regime del % già in vi-

gore. In particolare , milioni

nel , ., milioni nel 

e ., milioni nel .

I commercialisti non contesta-

no gli interventi ma, sottolinea il

presidente della categoria Massi-

mo Miani, trovano «inaccettabile

che nemmeno un euro delle risor-

se recuperate da queste modifi-

che sia stato reimpiegato a favore

dello stesso comparto delle parti-

te Iva, ad esempio estendendo il

regime del % fino a . euro

anche a chi svolge l’attività in for-

ma associata, così da evitare di

penalizzare le aggregazioni tra

professionisti e ditte individuali».

Intanto eri sono iniziate le au-

dizioni presso la Commissione fi-

nanze della Camera sul decreto fi-

scale / collegato alla ma-

novra, il Consiglio nazionale sarà

ascoltato giovedì mentre ieri è

toccato alle associazioni Adc e

Anc, rappresentate da Maria Pia

Nucera e Marco Cuchel; le due as-

sociazioni hanno evidenziato la

particolare farraginosità di alcuni

degli adempimenti contenuti nel

testo normativo e, di fatto, la loro

sostanziale impraticabilità.

—Fe. Mi.

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Auto aziendali

e rimborsi chilometrici

al test convenienza

nale carta carburante.

Le cifre sono nella tabella sulla de-

stra e sono riferite al caso in cui l’auto

aziendale genera un reddito in natura.

Non cambierebbe molto se il dipen-

dente, per evitare di farsi tassare il red-

dito in natura, si facesse applicare una

corrispondente trattenuta in busta pa-

ga, per rimborsare al datore di lavoro la

quota di uso privato del mezzo (opzio-

ne prevista dal Tuir).

Certo, durante l’iter parlamentare

la norma potrebbe essere addolcita o

rinviata, rimettendo in discussione

l’esito di questi calcoli: ci sono state

dichiarazioni possibiliste anche di

esponenti di governo.

Non solo. I calcoli si riferiscono al-

l’ipotesi di un’auto che sia davvero uti-

lizzata in larga prevalenza come bene

strumentale: mila chilometri annui

percorsi per lavoro sono tanti, molti di

più rispetto a chi sfrutta la vettura

aziendale come benefit. In questo caso,

le trasferte di lavoro sono poche e i rela-

tivi rimborsi percepiti dal lavoratore so-

no molto inferiori. Quindi non contri-

buirebbero in misura significativa al-

l’investimento per acquistare in proprio

l’auto (le tariffe chilometriche Aci utiliz-

zate per i rimborsi comprendono non

solo i costi del carburante, ma anche la

manutenzione e la svalutazione del

mezzo nel tempo, quindi hanno anche

lo scopo di ricostituire - in proporzione

all’uso lavorativo - il capitale impiegato

dal lavoratore per acquisire la vettura).

Inoltre, il costo per l’azienda ripor-

tato nelle tabelle si riferisce a un’ipotesi

oggi non più così diffusa come in pas-

sato: l’acquisto del mezzo effettuato di-

rettamente dall’azienda, che ne diven-

ta proprietaria. Oggi prevalgono solu-

zioni di noleggio o di leasing, che pos-

sono garantire risparmi di gestione.

Specie su manutenzione e costi del

personale amministrativo.

Tutto questo non toglie che, in gene-

rale, l’indirizzo politico prevalente vuole

limitare il numero di auto e il loro utiliz-

zo anche nelle attività d’impresa. In que-

sta direzione va, ad esempio, la risposta

all’interpello / data il  ottobre

dall’agenzia delle Entrate a un’azienda

che intendeva offrire ai dipendenti una

piattaforma per organizzare il car poo-

ling (uso condiviso dell’auto di un lavo-

ratore, che trasporti anche suoi colleghi,

dividendo con loro le spese del tragitto

casa-lavoro). Secondo l’Agenzia, non

genera reddito di lavoro in capo ai di-

pendenti che ufruiscono, i costi soste-

nuti per offrire il servizio sono deducibi-

li per l’azienda (nei limiti del  per mille)

e i passaggi di denaro tra il driver e i pas-

seggeri a titolo di rimborso spese di

viaggio non sono tassati ai fini Iva.

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Maurizio Caprino

Luca De Stefani

—Continua da pagina 

Già dal  la deducibilità e la detrai-

bilità dei costi di acquisizione e ma-

nutenzione dell’auto aziendale ave-

vano penalizzato questa, come emer-

se dalle stime pubblicate sul Sole 

Ore del  luglio  su una percor-

renza di mila chilometri all’anno

per lavoro per cinque anni (cosa che fa

ipotizzare che al

termine del perio-

do il valore resi-

duo del mezzo sia

zero): i rimborsi

chilometrici non

erano toccati dalla

stretta e restarono integralmente de-

ducibili e detraibili (come sono a tut-

t’oggi). Ma il dipendente ci avrebbe

perso  euro, oltre alla possibilità di

circolare su un’auto fornita dal-

l’azienda, cosa gratificante per molti.

Ora lo stesso calcolo, su una vettura

di costo analogo, dice che ha conve-

nienza anche il dipendente. Anche

senza contare che storicamente il rim-

borso chilometrico si presta ad abusi

(del dipendente stesso e dell’azienda

che volesse retribuirlo parzialmente in

nero), anche adesso che si sono diffuse

le scatole nere e non c’è più la tradizio-

MANOVRA 2020/2

Chi fa molte trasferte ottiene

dai rimborsi parte

del capitale per l’acquisto

La stretta potrebbe

essere allentata nel corso

dell’iter parlamentare

LEGGE DI BILANCIO

Risorse usate per ridurre

il cuneo fiscale. Audizioni

sul Dl: sentite Adc e Anc

Ipotesi 1

autovettura acquistata

dall'impresa e assegnata

al dipendente

in uso promiscuo

Ipotesi 2

autovettura acquistata

dal dipendente ed erogazione

del rimborso spese

Costo per l'azienda (autovettura

del dipendente e rimborso spese)

59.309,41

L'ipotesi 2

conviene all'impresa per

L'ipotesi 2 conviene al dipendente per

IL CASO I COSTI

Per l’azienda

LE CONCLUSIONI

8.495,67

Costo per l'azienda

(autovettura aziendale

e fringe benet)

67.805,08

Costo per il dipendente (auto aziendale

e fringe benet del 60% (superiore

per auto con emissioni di CO2 oltre

i 160 g/km: benet al 100%)

6.961,73

Costo per il dipendente (autovettura

del dipendente e rimborso spese)

6.052,80

Per l’azienda Per il dipendente

Cumulando i risultati l'ipotesi 2

conviene all’azienda e al dipendente per

9.404,60

908,93

(*) Fonte: Mise al 28 ottobre 2019; (**) Stima Aci del costi chilometrici per i rimborsi spese, max 20 cavalli scali; (***) 70%; (****) auto inerente, circolari

16 luglio 2009, n. 36/E e 22 luglio 2009, n. 39/E

Costo

aziendale

per 5 anni

Deduzione

Ires dal

2013***

Deduzione

Irap****

Costo dell'auto, ammortizzato

(aliquota 25%, primo anno 12,5%),

Iva non detratta (indetraibile al 40%)

22.640,00 15.848,00 22.640,00

Carburante, Iva non detratta

(indetraibile al 40%)

18.157,28 12.710,10 18.157,28

Pneumatici, con l'Iva non detratta

(indetraibile al 40%)

2.830,00 1.981,00 2.830,00

Manutenzione e riparazione, Iva

non detratta (indetraibile al 40%)

14.077,63 9.854,34 14.077,63

Assicurazione RCA 13.458,10 9.420,67 13.458,10

Bollo auto 1.461,05 1.022,74 1.461,05

Quota interessi per l'acquisto 6.981,55 4.887,09 6.981,55

Contributi Inps (28,46%) a carico

azienda sul fringe benet, pari al 60%

x 15.000 Km x tariffa Aci chilometrica

(quella per benet, non per rimborso spese)

6.155,04 6.155,04

Totale costi azienda nei 5 anni 85.760,65 61.878,97 79.605,61

Ires risparmiata (24%) 14.850,95

Irap risparmiata (3,9%) 3.104,62

Nei 5 anni, costituito dalle trattenute

Irpef (ad esempio, con aliquota

effettiva del 23%) e Inps (9,19%)

sul fringe benet, pari al 60%

x 15.000 Km x tariffa Aci chilometrica

(quella per benet, non quella

per rimborso spese)

Nei 5 anni, al netto del risparmio

scale, nel caso di acquisto

dell'autovettura da parte sua

67.805,08 6.961,73

Prezzo d’acquisto (con sconto)

di una vettura diesel media

(ad esempio, Alfa Romeo, Giulietta

1.6 Jtdm-2, 120CV, usata)

20.000 + Iva 22%

Tariffa chilometrica Aci in euro

al km, ai Žni fringe beneŽt (diversa

da quella per rimborso spese)

0,4806 euro/km

Percentuale di rilevanza

del fringe beneŽt

60%

Valore dell'auto dopo 5 anni

Da rottamare

Km in un anno, per trasferte fuori

territorio comunale

40.000 km

Consumo carburante

15,00 km/l

Litri consumati in un anno

2.666,67

Costo medio carburante al litro

1,2030 + Iva 22%*

Costo medio del carburante

all'anno

3.208,000 + Iva 22%

Costo per i pneumatici all'anno,

500,00 + Iva 22%

Costo per la manutenzione

e riparazione al chilometro,

al lordo dell'Iva

0,07586 euro/km**

Costo manutenzione e riparazione

all'anno, al lordo dell'Iva

3.034,40

Costo manutenzione e riparazione

all'anno, al netto Iva

2.487,21 + Iva 22%

Costi sostenuti dall'azienda Costo sostenuto dal dipendente

Costi a confronto

AUTOSCUOLE

L’Iva non sarà

retroattiva

L’Iva sui corsi di scuola guida sarà

davvero irretroattiva. Lo ha detto

l’agenzia delle Entrate mercoledì 

ottobre, alle commissioni Finanze e

Trasporti della Camera. Il direttore

centrale Piccole e medie imprese,

Michele Andriola, ha risposto a vari

deputati affermando che l’articolo

 del decreto fiscale (Dl /) si

interpreta nel senso di escludere la

retroattività. Il comma , che aveva

suscitato dubbi (si veda Il Sole 

Ore del  ottobre) riguarda solo le

autoscuole che avevano applicato

l’Iva dopo la sentenza della Corte Ue

che negava l’esenzione.

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