Il Sole 24 Ore - 21.10.2019

Il Sole 24 Ore Lunedì 21 Ottobre 2019 15

Norme

Tributi

SUI QUOTIDIANI ONLINE

Continua a far discutere il concetto di «autonoma orga-

nizzazione» ai fini Irap applicato al mondo dello spetta-

colo. Nelle scorse settimane la Cassazione è tornata a

ribadire che un artista privo di tale requisito “organizza-

tivo” è escluso dal pagamento dell’imposta, anche se i

compensi corrisposti a terzi sono rilevanti e anche se il

reddito dichiarato è d’importo elevato. Nel caso specifi-

co, si tratta della nota conduttrice televisiva Rita Dalla

Chiesa, che ha vinto un lungo contenzioso con l’agenzia

delle Entrate, per l’Irap degli anni dal  al . Per

la Cassazione, sentenza /, l’artista ha diritto

al rimborso dell’Irap versata.

Per la Cassazione, i motivi proposti dal-

l’ufficio sono infondati. L’ufficio «incorre in

talune inesattezze nell’esposizione dei fatti

di causa, come quando attribuisce alla con-

troricorrente», cioè all’artista «l’assunzione

di cinque dipendenti per l’anno , men-

tre l’unica retribuzione per lavoro dipen-

dente è dell’importo di euro . per l’an-

no , certamente in linea, in ragione del-

l’esiguità dell’importo, con la retribuzione

di una sola unità svolgente mansioni esecutive» (si veda

la sentenza a Sezioni unite /).

L’ufficio non ha contestato quanto addotto dalla con-

duttrice circa il riferimento degli ulteriori compensi corri-

sposti a professionisti estranei al settore dell’attività della

stessa conduttrice, come ai fini degli adempimenti di na-

tura fiscale, o ad agente di spettacolo. In conclusione, il

ricorso dell’ufficio deve essere rigettato. L’artista ha dirit-

to al rimborso dell’Irap versata e le Entrate vanno condan-

nate a pagare le spese del giudizio.

—Salvina Morina e Tonino Morina

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La versione integrale dell’articolo

Il termine per l’avvio del procedimento di mediazione ob-

bligatoria non ha natura perentoria e la condizione di pro-

cedibilità si considera avverata solo dopo che si sia tenuto

il primo incontro davanti al mediatore. Pertanto, la do-

manda giudiziale deve essere dichiarata improcedibile

quando il mancato esperimento della mediazione è dipeso

dalla colpevole inerzia della parte che ha presentato

l’istanza pochi giorni prima dell’udienza di rinvio.

Sono le conclusioni della sentenza del  maggio 

della Corte d’appello di Milano (presidente Bonaretti, rela-

tore Giani), che torna a pronunciarsi sulla controversa

questione di diritto circa la natura del termine per l’avvio

della mediazione.

Il giudizio di primo grado era stato defi-

nito con la sentenza n.  del  giugno

 del Tribunale di Pavia che aveva di-

chiarato improcedibile l’opposizione al de-

creto ingiuntivo in quanto la parte oppo-

nente aveva depositato con colpevole ritar-

do la domanda di mediazione, solo quattro

giorni prima dell’udienza fissata dal giudi-

ce per consentire alle parti l’esperimento

del procedimento, con ciò pregiudicandolo. Precisava il

primo giudice che qualora il deposito della domanda

avvenga a ridosso dell’udienza, viene precluso all’orga-

nismo di convocare le parti e consentire che gli incontri

possano svolgersi effettivamente.

L’impugnazione in appello da parte dei fideiussori mira

a far valere la qualificazione del termine come ordinatorio

e non perentorio al fine di scardinare la declaratoria di

improcedibilità del giudizio di opposizione.

—Marco Marinaro

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La versione integrale dell’articolo

CORTE D’APPELLO DI MILANO

Se l’avvio è tardivo

mediazione improcedibile

LA CASSAZIONE

Rimborso Irap all’artista

con compensi elevati

Correzioni al modello Redditi

con effetti sulla pagella Isa

DICHIARAZIONI

La rettifica degli errori

che incidono sul tributo

si riflette sugli indicatori

Fino al  dicembre

l’invio nei termini permette

di massimizzare i benefici

Pagina a cura di
Giorgio Gavelli
Riccardo Giorgetti

Isa, versamenti e correttive. Sono
questi gli aspetti che i contribuenti
devono maggiormente tenere in
considerazione nella finestra tempo-
rale che si è aperta lo scorso ° ottobre
e si chiuderà di fatto il  dicembre. In
questo intervallo, infatti, i contri-
buenti si trovano a effettuare i versa-
menti del saldo delle imposte per il
 e degli acconti per il , spes-
so senza aver ancora trasmesso la di-
chiarazione dei redditi. E, comun-
que, bisogna ricordare che, anche se
l’invio è già stato effettuato, non è
ancora scaduto il termine ordinario
di presentazione, che quest’anno ar-
riverà il prossimo  dicembre (il 
novembre cade infatti di sabato).
In questo lasso temporale, per-
tanto, potrebbe accadere che – dopo
il versamento delle imposte in

un’unica soluzione o in più rate – il

contribuente, nel ricontrollare la di-

chiarazione prima dell’invio, si ac-

corga di aver commesso degli errori

di natura sostanziale. Errori che

vanno a incidere non solo sul calco-

lo delle imposte, ma anche sulla va-

lutazione Isa (di fatto, ottenuta at-

traverso la compilazione del sof-

tware di calcolo sulla base dei dati

risultati non corretti).

A seguito della correzione appor-

tata, infatti, l’esito finale degli Isa

potrebbe modificarsi a favore o a

sfavore del contribuente, facendo

migliorare o peggiorare la “pagella”

fiscale calcolata in precedenza.

Inoltre, la modifica del voto Isa po-

trebbe avere come ulteriore effetto

quello di modificare, azzerare o far

emergere l’importo dei ricavi che il

programma consiglia quale ade-

guamento. Ricordiamo peraltro che

tale adeguamento non è obbligato-

rio, ma costituisce sempre una fa-

coltà per il contribuente.

Gli effetti degli errori sugli Isa

In tutti questi casi, è lecito chiedersi

quale effetto produca l’errore com-

messo nella compilazione della di-

chiarazione (e che modifica il voto

ottenuto con gli Isa) ai fini dell’otte-

nimento dei benefici premiali o della

semplice sufficienza necessaria per

non essere inclusi nelle liste selettive

dei soggetti passibili di controllo in

quanto ritenuti non affidabili.

Tale domanda nasce soprattutto

dal fatto che con la circolare /E del

 settembre scorso le Entrate hanno

evidenziato che l’accesso ai regimi

premiali previsti dalla normativa per

i contribuenti con voto pari o supe-

riore a  è subordinato alla circostan-

za che i dati dichiarati nel modello

Redditi ai fini dell’applicazione degli

Isa siano corretti e completi.

Inoltre, le Entrate hanno sottoli-

neato che, viceversa, nell’ipotesi in

cui il contribuente proceda a rettifi-

care la dichiarazione e tali modifiche

incidano in modo più favorevole sul

punteggio degli Isa, il raggiungimen-

to dei regimi premiali previsti è su-

bordinato ai dati e agli esiti del calco-

lo effettuato nella dichiarazione pre-

sentata entro i termini ordinari.

Le situazioni

Le fattispecie che si possono verifica-

re nel periodo intercorrente tra la da-

ta del versamento delle imposte (

settembre) e quella di presentazione

della dichiarazione ( dicembre) so-

no essenzialmente due:

 il contribuente ha versato le impo-

ste e calcolato gli Isa in base alla di-

chiarazione sbagliata, ma non ha

ancora inviato il modello;

 il modello è già stato inoltrato (si

veda la tabella).

Nel primo caso, l’errore commes-

so, se a favore del contribuente, de-

termina una riduzione del carico im-

positivo, ma probabilmente il peg-

gioramento del voto Isa in preceden-

za calcolato. Se il software di calcolo

dovesse consigliare un importo di

adeguamento, il contribuente avreb-

be la possibilità di adeguarsi anche

per un ammontare parziale rispetto

a quello indicato tramite ravvedi-

mento operoso.

Nel caso opposto di errore pro fi-

sco la nuova valutazione Isa più alta

avrebbe valore sia a fini dei benefici

premiali sia per l’ottenimento della

sufficienza piena, necessaria per non

essere inserito nelle liste di coloro

che rischiano il controllo.

Passando alle ipotesi in cui l’erro-

re sia rivelato successivamente alla

presentazione della dichiarazione,

ma prima della scadenza del termine

di invio (entro il  dicembre prossi-

mo), il contribuente dovrà necessa-

riamente presentare una “correttiva

nei termini”. Questa dichiarazione, a

differenza dell’integrativa trasmessa

oltre i termini, sostituisce la prece-

dente senza doverla emendare. Ne

consegue che, essendo presentata

prima della scadenza dei termini or-

dinari di invio, i dati in essa contenuti

relativi agli Isa saranno quelli che de-

termineranno gli effetti del calcolo.

Quindi, in caso di peggioramento

degli Isa, l’abbassamento del voto

sotto  farà perdere i benefici pre-

miali, mentre se si scende sotto al 

si avrà l’inserimento nelle liste se-

lettive. In entrambi i casi, il contri-

buente avrà la possibilità di ade-

guarsi versando l’importo con rav-

vedimento. Se, invece, il voto doves-

se migliorare a causa di una rettifica

a sfavore la nuova votazione avreb-

be piena efficacia.

Le rettifiche dopo la scadenza

Più complessa è la situazione delle

modifiche intervenute – tramite in-

tegrativa – dopo il termine di presen-

tazione della dichiarazione.

La circolare /E/ (par. .)

ricorda che – in base al comma  del-

l’articolo -bis del Dl / – as-

sumono valore i dati originaria-

mente dichiarati, tranne nel caso in

cui il raggiungimento di un livello di

premialità sia l’effetto della dichia-

razione di dati incompleti o inesatti,

nel qual caso il risultato non è rile-

vante. Va, però notato che nella stes-

sa sede (par. .) è stato affermato

che per i dati precalcolati l’Agenzia

considera «l’ultima dichiarazione

validamente presentata».

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Marisa Marraffino—a pag. 

Web scraping

Sì al sito che

compara i prezzi

se non replica

l’intero database

QdF

Ornella Lacqua—a pag. 

Entro il 31 ottobre

Ultimi giorni

per il 770/2019:

così l’invio

senza errori

GLI INDICATORI E LE MODIFICHE

CORREZIONE PRIMA DI PRESENTARE LA DICHIARAZIONE

A favore

Esempio: eliminazione

di un ricavo non tassabile

Peggioramento Isa

(da 6,5 a 5 o da 8 a 7)

Il software consiglierà probabilmente un ammontare di

ricavi per l’adeguamento e nel caso in cui il contribuente

dovesse decidere di adeguarsi (anche per un importo

parziale) lo potrà fare tramite ravvedimento operoso per

conseguire i benefici premiali o la piena sufficienza

A sfavore

Inserimento di un ricavo

non considerato

Miglioramento Isa

(da 5 a 6,5 o da 7 a 8)

La nuova valutazione Isa ha valore ai fini dei benefici premiali

se si raggiunge la soglia minima dell’8, così come il

conseguimento della soglia della sufficienza (sopra 6)

CORREZIONE DOPO LA PRESENTAZIONE MA ENTRO IL TERMINE D’INVIO DELLA DICHIARAZIONE

A favore

Eliminazione di un ricavo

non tassabile

Peggioramento Isa

(da 6,5 a 5 o da 8 a 7)

È necessario presentare la dichiarazione correttiva nei

termini e la modifica del punteggio farà perdere gli eventuali

benefici premiali se il voto scende sotto 8 o determinerà il

rischio dell’inserimento del soggetto nelle liste selettive per

un possibile controllo (il voto scende sotto 6)

A sfavore

Inserimento di un ricavo

non considerato

Miglioramento Isa

(da 5 a 6,5 o da 7 a 8)

È necessario presentare la dichiarazione correttiva nei

termini e il miglioramento conseguito esplicherà efficacia

sia nell’ipotesi di raggiungimento di una valutazione

superiore a sei, sia con riguardo al conseguimento di

eventuali benefici prima non raggiunti

CORREZIONE DOPO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE

A favore

Eliminazione di un ricavo

non tassabile Peggioramento Isa( da 6,5 a 5 o da 8 a 7)

In base alla circolare 20/E/2019 laddove il raggiungimento

di una premialità sia effetto di una dichiarazione con dati

incompleti o inesatti non si può ritenere legittimo il

godimento di un beneficio. Il peggioramento della

valutazione Isa ha dunque pieno effetto

A sfavore

Inserimento di un ricavo

non considerato

Miglioramento Isa

(da 5 a 6,5 o da 7 a 8)

In base all’articolo 9-bis, comma 1, del Dl 50/2017 i

miglioramenti dei valori Isa derivanti da integrative

presentate successivamente al termine di presentazione

delle dichiarazioni non sono rilevanti ai fini dei benefici

premiali in quanto questi sono vincolati ai dati trasmessi

entro tale data

DIRETTORE RESPONSABILE
Fabio Tamburini
VICEDIRETTORI:
Roberto Bernabò
(sviluppo digitale e multimediale)
Jean Marie Del Bo
Alberto Orioli

CAPOREDATTORE CENTRALE

Roberto Iotti

CAPO DELLA REDAZIONE ROMANA

Giorgio Santilli

UFFICIO CENTRALE

Fabio Carducci (vice Roma)

Balduino Ceppetelli,

Giuseppe Chiellino, Laura Di Pillo,

Mauro Meazza (segretario di redazione),

Federico Momoli, Marco Morino

LUNEDÌ

Marco Mariani

Franca Deponti (vice caporedattore)

UFFICIO GRAFICO CENTRALE

Adriano Attus (creative director)

Francesco Narracci (art director)

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Luca Benecchi (Economia & Imprese)

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Marco lo Conte (coordinatore)

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sabato), € , (la domenica), Svizzera S ,

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Le variabili. L’abbassamento sotto 8 degli Isa fa venire meno il regime premiale

MARKA

LA «VECCHIA» CASSAZIONE

Adeguamento,

non è possibile

cambiare idea

Per la Cassazione (/,
/ e /)
l’adeguamento a parametri e
studi di settore – in quanto atto
di esercizio di un’opzione ex lege

• costituisce espressione di una
  volontà negoziale, non
  modificabile a posteriori. In
  queste ipotesi, pertanto, non si
  applica quanto previsto
  dall’articolo , comma , del Dpr
  / in merito alle
  dichiarazioni integrative e
  neppure quanto previsto
  dall’ultimo paragrafo del coma
  -bis, secondo cui il contribuente
  può far valere, anche in sede di
  accertamento o di giudizio,
  eventuali errori, di fatto o di
  diritto, che abbiano inciso a suo
  sfavore. Tutto lascia presumere
  che questo principio valga anche
  per gli Isa, e conservi efficacia
  anche nell’ipotesi contraria, in
  cui il contribuente – che ha
  inizialmente disatteso gli
  indicatori – intervenga a
  posteriori per migliorare “il
  voto” espresso dagli indicatori.
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