Il Sole 24 Ore - 21.10.2019

18 Lunedì 21 Ottobre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi Fisco e sentenze

Voluntary, possibile

lo scomputo dei tributi

sulla casa all’estero

FISCO INTERNAZIONALE

Vale lo stesso principio

già seguito per le somme

trattenute sui capitali

Alessia Urbani Neri

La Ctp di Vercelli con la sentenza

// (presidente Catania,

relatore Monolo) affronta la deli-

cata tematica del riconoscimento

dei crediti d’imposta versati al-

l’estero nell’ambito della proce-

dura di collaborazione volontaria

o voluntary disclosure.

La pronuncia, che segue la scia

già tracciata dalle precedenti deci-

sioni della Ctr Lombardia

// e della Ctp Varese

//, che hanno ricono-

sciuto il diritto al rimborso delle

somme trattenute all’estero su ca-

pitali recuperati nel territorio ita-

liano mediante la collaborazione

volontaria, si segnala per l’applica-

zione del medesimo principio an-

che ai redditi derivanti dalla loca-

zione di immobili esteri.

Nel caso in esame, il contribuen-

te, avendo omesso di dichiarare al

Fisco la proprietà dell’immobile si-

to in Svizzera, acquisito per succes-

sione ereditaria e concesso in loca-

zione a terzi, aveva denunciato

questo possesso mediante l’attiva-

zione della procedura della colla-

borazione volontaria (legge

/) con adesione all’invito

dell’Erario, versando le imposte ri-

chieste e chiedendo poi il rimborso

di quelle versate nello Stato stra-

niero. In caso di possesso di un im-

mobile all’estero, infatti, al cui Sta-

to vengono versate le relative im-

poste, il contribuente ha diritto alla

detrazione dei canoni locatizi per-

cepiti (articolo  del Tuir) purché

siano esposti in dichiarazione e la

tassazione sia avvenuta nel Paese

straniero a titolo definitivo.

Nella fattispecie, il Fisco avreb-

be negato il rimborso per una du-

plice considerazione:

l’omessa indicazione dei canoni

locatizi in dichiarazione osterebbe

al riconoscimento del credito

d’imposta;

il richiamo alle norme sull’accer-

tamento con adesione - per cui la

pretesa fiscale, così come conte-

nuta nell’accordo cui ha aderito la

parte privata versando integral-

mente le imposte dovute, è dive-

nuta intangibile - impedirebbe il

diritto al rimborso.

Il collegio, invece, ha ritenuto

dovuto il rimborso delle imposte

versate all’estero.

La Ctr ha affermato che l’istitu-

to della collaborazione volontaria

diverge dall’accertamento con

adesione: il contribuente è obbli-

cato ad aderire all’invito fornito

dal Fisco su denuncia della parte

di tutte le attività occultate, non è

possibile una adesione parziale e

il contribuente è obbligato a ver-

sare le imposte, compresi gli inte-

ressi, così come calcolati dall’uffi-

cio, senza possibilità di revisione.

Altrimenti perde i benefici fiscali

della riduzione delle sanzioni e

l’esclusione della punibilità dei

reati tributari. Inoltre, negare il

rimborso vorrebbe consentire una

doppia imposizione vietata non

solo nel diritto interno, ma anche

dalle norme sovranazionali (di-

rettiva //Ce).

Seguendo la tesi dell’ammini-

strazione, infatti, il contribuente

che aderisce alla collaborazione

volontaria non solo finirebbe per

versare integralmente le imposte e

gli interessi così come calcolati dal-

l’ufficio, ma non potrebbe neanche

recuperare i maggiori tributi versa-

ti in eccedenza all’estero.

La pronuncia in esame costitu-

isce un punto di riferimento sul-

l’interpretazione dell’articolo 

del Tuir, anche alla luce dele rigi-

de posizioni in materia dell’agen-

zia delle Entrate.

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Iva, scade entro due anni il credito

dichiarato ma non richiesto

VERSAMENTI

La somma era stata esposta

ma erroneamente indicata

come già compensata

Il Fisco ha poi bocciato

la successiva istanza

di rimborso perché tardiva

Marcello Maria De Vito

Il credito Iva non oggetto di una
specifica istanza di rimborso - an-
che se è desumibile dalla dichiara-
zione e anche se non è stato conte-
stato dall’ufficio - è soggetto al ter-
mine biennale di decadenza (di cui
all’articolo  del Dlgs /)
quando, successivamente alla pre-
sentazione della dichiarazione in
cui è esposto, emergono fatti dai
quali l’ufficio venga a conoscenza
dell’esistenza del credito stesso. È
questo il principio ribadito dalla Ctr
Piemonte con la sentenza
// (presidente Ausiello,
relatore Menghini).

La vicenda

La liquidatrice e socia accoman-

dataria di una società presentava

alle Entrate nel  un’istanza

di rimborso di un credito Iva re-

lativo al .

L’ufficio negava il rimborso, op-

ponendo il decorso del termine

biennale di decadenza di cui all’ar-

ticolo  del Dlgs /. La contri-

buente ricorreva alla Ctp, deducen-

do l’inapplicabilità del termine

biennale di decadenza poiché il cre-

dito Iva era evidenziato nella di-

chiarazione del , anche se non

riportato nel quadro RX.

La Ctp osservava che il credito

non era in discussione ed era evi-

denziato nella dichiarazione. Per-

tanto, sulla base dei principi statuiti

dalla Cassazione (/), acco-

glieva il ricorso dichiarando la non

applicabilità del termine biennale

di decadenza.

L’Agenzia appellava la sentenza

contestando:

l’assenza nella dichiarazione di

riferimento dello specifico riferi-

mento al rimborso;

il fatto che l’ufficio aveva avuto

cognizione del rimborso del cre-

dito Iva in forza di un’istanza

presentata dopo la cessazione

della società.

La decisione della Ctr Piemonte

La Ctr osserva che la decisione di

primo grado non tiene conto dei

fatti emersi dopo la presentazione

della dichiarazione. La Ctr puntua-

lizza che nella dichiarazione in cui

il credito era stato esposto, era pre-

sente anche l’indicazione che tale

credito era stato compensato.

I richiami giurisprudenziali di

legittimità citati dalla Ctp, continua

la Ctr, sono relativi a una fattispecie

diversa e cioè al caso in cui la parte

manifesti in dichiarazione la volon-

tà di chiedere il rimborso. Invece,

continua la Ctr, nel caso di specie

ciò non è avvenuto poiché dalla di-

chiarazione in cui il credito era

esposto, l’ufficio non poteva avere

cognizione della volontà di rimbor-

so, essendo stato il credito indicato

tra quelli compensati. La società ha

manifestato la volontà di chiedere

il rimborso solo con l’istanza for-

mulata nel .

Quindi, solo nel  l’ufficio ha

avuto cognizione dell’esistenza di

un credito Iva ancora vantato dalla

società. Ne consegue che, indipen-

dentemente dall’esistenza o meno

del credito, al caso di specie trova

applicazione il termine di decaden-

za biennale di cui all’articolo  del

Dlgs /. Pertanto la Ctr ha ac-

colto l’appello dell’ufficio e confer-

mato la legittimità dell’atto di di-

niego dell’ufficio.

La vicenda oggetto del giudizio

sottoposto all’attenzione della Ctr

è diversa da quella su cui si è forma-

to il consolidato orientamento della

Cassazione. Secondo la Suprema

corte, laddove il credito d’imposta

sia desumibile dalle dichiarazioni e

non sia contestato dall’ufficio, non

è necessaria una specifica istanza di

rimborso. Ciò perché quest’ultima

non integra il fatto costitutivo del

diritto, ma solo il presupposto di

esigibilità del credito al fine di dare

inizio al procedimento di rimborso

(tra le altre, si vedano le sentenze di

Cassazione /, /,

/).

Per tale motivo, solo in tal caso,

non trova applicazione il termine

biennale di decadenza.

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Paga il 3% il prestito

enunciato nella fusione

IMPOSTE INDIRETTE

Registro proporzionale

sul finanziamento soci

desumibile in via indiretta

Alessandro Borgoglio

Sconta l’imposta proporzionale di

registro del % l’enunciazione nel-

l’atto di fusione del finanziamento

soci della società incorporata. Lo ha

stabilito la Ctp di Mantova, con la

sentenza // (presidente e

relatore Platania).

In base all’articolo  della Tariffa,

Parte I, allegata al Tur, il contratto di

finanziamento soci deve essere re-

gistrato in termine fisso, con appli-

cazione dell’imposta di registro

proporzionale del %. L’articolo ,

comma , del Tur prevede che, se in

un atto sono enunciate disposizioni

contenute in atti scritti o contratti

verbali non registrati e posti in esse-

re fra le stesse parti intervenute nel-

l’atto che contiene la enunciazione,

l’imposta di registro si applica an-

che alle disposizioni enunciate.

I giudici di legittimità hanno sta-

bilito, sulla base di tali disposizioni,

che va assoggettato a imposta di re-

gistro proporzionale del % il finan-

ziamento soci menzionato in atto di

ripianamento delle perdite, attra-

verso la rinuncia dei soci a conse-

guire la restituzione della somma

erogata, a prescindere dall’effettivo

uso del finanziamento, che è irrile-

vante ai fini dell’applicazione del

tributo (Cassazione /;

nello stesso senso, Cassazione

/ relativa a un finanzia-

mento soci menzionato in un atto di

trasformazione).

La dottrina ha manifestato per-

plessità in proposito, osservando

che l’enunciazione deve contenere

tutti gli elementi essenziali del con-

tratto enunciato che servono a

identificarne la natura e il contenu-

to in modo tale che lo stesso potreb-

be essere registrato come atto a sé

stante: la tassazione per enuncia-

zione, dunque, non può operare

nelle ipotesi in cui l’esistenza di un

negozio sia desumibile solo da ele-

menti indiretti e non in maniera

certa e diretta per il richiamo

espresso a tutti i suoi elementi fatto

dalle parti, non potendosi pertanto

considerare integranti l’ipotesi del-

l’enunciazione i richiami mera-

mente storici o esplicativi (Notaria-

to -/T).

Secondo alcuni giudici di meri-

to, non è soggetto a imposta pro-

porzionale di registro del % il con-

tratto verbale di finanziamento so-

ci utilizzato solo parzialmente per

ricostituire il capitale sociale, in

quanto il finanziamento è solo

menzionato nell’atto di ricostitu-

zione del capitale e non enunciato

(Ctp Pesaro //). La Cassa-

zione, però, con l’ordinanza

/, ha ribadito nuovamen-

te la sua posizione, confermando la

decisione di merito, con la quale

era stato ritenuto assoggettato a

imposta di registro il contratto di

prestazione d’opera intellettuale,

enunciato nel decreto ingiuntivo

ottenuto dal contribuente per il pa-

gamento di corrispettivi: insom-

ma, ai fini dell’imposta di registro

sarebbe sufficiente l’enunciazione

anche da parte di uno solo dei sog-

getti stipulanti l’atto.

Con la sentenza della Ctp Man-

tova, i giudici provinciali hanno

puntualizzato che l’enunciazione

non implica una volontà dichiarati-

va, né la percezione delle conse-

guenze fiscali dell’enunciazione

stessa, collocandosi nell’ambito

piuttosto ristretto degli atti giuridi-

ci. La sua sussistenza può quindi

essere valutata richiamando i dati

emergenti dal bilancio o dalla si-

tuazione patrimoniale allegata al-

l’atto societario, come stabilito an-

che dalla Cassazione.

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ULTIMO COMMA

PROCESSO

TELEMATICO,

DUE PUNTI

DA CHIARIRE

I

l debutto del processo tributa-

rio telematico – avvenuto lo

scorso ° luglio – induce qual-

che riflessione su un istituto

che ha certamente un grande po-

tenziale, ma non l’ha ancora

esplicato in pieno.

L’udienza a distanza

Il primo aspetto è quello del-

l’udienza a distanza, regolata

dall’articolo , comma , del Dl

/. Per legge, affinché la

partecipazione delle parti al-

l’udienza pubblica possa avve-

nire a distanza, serve una richie-

sta formulata da almeno una di

esse nel ricorso o nel primo atto

difensivo. Richiesta che adesso

è impossibile, dal momento che

non sono ancora stati emanati i

provvedimenti con le indicazio-

ni di dettaglio del direttore ge-

nerale delle Finanze, sentito il

Consiglio di presidenza della

Giustizia tributaria e l’Agenzia

per l’Italia digitale.

Peraltro, l’articolo del decreto

legge appena citato evidenzia

tra le righe tutti gli aspetti posi-

tivi che si avranno dall’introdu-

zione di tale forma di udienza ri-

spetto a quella tradizionale. In-

fatti, se si confrontano fra di loro

i due tipi di udienza, in quello

digitale, il grande assente sarà la

parte che avrà chiesto l’udienza

a distanza, mentre le altre parti

saranno riunite nell’aula di

udienza tradizionale della se-

zione che deve giudicare. Il col-

legamento dovrà essere possibi-

le anche per il difensore che, per

motivi professionali, il giorno

dell’udienza si trovi in un’altra

città o all’estero e, non volendo

perdere l’udienza, si potrà colle-

gare dal Paese straniero.

Naturalmente, è auspicabile

che le indicazioni tecnico-opera-

tive prevedano anche il da farsi

in caso di disguidi o interruzioni

dovuti, ad esempio, a blackout o

disfunzioni varie.

È scontato che, oltre agli altri

vantaggi, con l’udienza a distan-

za il contribuente potrà rispar-

miare anche sui costi della pro-

pria difesa, in termini di minori

rimborsi spese da liquidare ai

professionisti.

Un altro aspetto ancora tutto

da esplorare, ma da non sotto-

valutare, è la turnazione tra le

sezioni. L’ultima parte dell’arti-

colo , comma , già citato sta-

bilisce che almeno un’udienza

per ogni mese e per ogni sezione

è riservata alla trattazione di

controversie per le quali è stato

richiesto il collegamento audio-

visivo a distanza. Ebbene, se così

è la legge, ogni presidente di se-

zione di commissione tributaria

provinciale e regionale dovrà

calendarizzare le date in cui

ogni sezione, a turno, tratterà le

controversie con udienza a di-

stanza. Al fine di evitare che si

sovrappongano date ed orari, il

presidente della commissione

tributaria provinciale e regiona-

le dovrà coordinare i lavori con

i vari presidenti di sezione. Il che

potrebbe rivelarsi non sempli-

cissimo, nel caso delle commis-

sioni strutturate con più sezioni.

Copie di cortesia

Il secondo aspetto su cui serve

una riflessione è la prassi – più o

meno diffusa secondo i casi – di

chiedere o auspicare la presenta-

zione di copie cartacee di corte-

sia. Si sente già dire in qualche

udienza, spesso da parte del pre-

sidente del collegio, che nel caso

in esame sarebbe stata utile la

copia cartacea del ricorso o an-

che della memoria aggiuntiva.

Il punto è delicato. Perché se

da un lato si può comprendere

l’esigenza di chi ha sempre la-

vorato con la carta, dall’altro

non sarebbe conforme al detta-

to della legge arrivare a istitu-

zionalizzare in via di fatto la co-

esistenza delle due procedure

(vale a dire quella telematica e

quella cartacea).

© RIPRODUZIONE RISERVATA

di Giacomo Alberto Bermone

e Guido Chiametti