Il Sole 24 Ore - 23.10.2019

26 Mercoledì 23 Ottobre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme

Tributi

Il prospetto «Aiuti di Stato»

va compilato per competenza

REDDITI E IRAP 2019

Le imprese corrono il rischio

di duplicare nei prospetti

i bonus presenti nei Registri

Non si indicano Ace, super e

iper-ammortamento, patent

box e credito d’imposta R&S

Giorgio Gavelli

Resta fitta la nebbia sulla compila-

zione del prospetto “Aiuti di Stato”

nei modelli Redditi  (righi

RS e RS) e Irap  (righi

IS e IS).

Nonostante il termine per la tra-

smissione telematica si avvicini,

nessuno risponde alle tante per-

plessità delle imprese. Va ricordato

(si veda «Il Sole- Ore» del  mag-

gio e del  luglio ) che la previ-

sione del prospetto si deve all’isti-

tuzione del Registro nazionale degli

aiuti di Stato (Rna), articolo  della

legge /, e al regolamento ap-

provato con decreto dello Sviluppo

economico /.

Quest’ultimo distingue due tipo-

logie di aiuti:

quelli soggetti a un procedi-

mento di concessione (disciplina-

ti dagli articoli  e );

quelli non subordinati all’ema-

nazione di provvedimenti di con-

cessione o di autorizzazione alla

fruizione, la cui disciplina è conte-

nuta nell’articolo .

Per questi ultimi (e per quelli con

provvedimenti concessori a impor-

to non determinato), gli obblighi di

consultazione del Registro e di regi-

strazione dell’aiuto individuale so-

no assolti dall’Amministrazione

competente preposta alla fase di

fruizione in un momento successi-

vo alla fruizione stessa; in partico-

lare, gli aiuti fiscali “automatici” (si

pensi al credito d’imposta “forma-

zione .”) si intendono concessi e

sono inseriti nel Registro nazionale

dalle Entrate nell’esercizio finan-

ziario successivo a quello di presen-

tazione della dichiarazione fiscale

nella quale sono dichiarati dal be-

neficiario. In base alle istruzioni, il

prospetto va compilato anche dai

soggetti che hanno beneficiato nel

periodo d’imposta di aiuti fiscali nei

settori dell’agricoltura e della pesca

e acquacoltura, da registrare nei re-

gistri Sian (Sistema integratico

agricolo nazionale) e Sipa (Sistema

italiano della pesca e dell’acquacol-

tura). Per cui, per rispondere ad un

quesito frequente, le imprese non

devono inserire nel prospetto di-

chiarativo gli aiuti già presenti nei

Registri (come, ad esempio, la con-

tribuzione della legge Sabatini), in

quanto il dato verrebbe duplicato.

Il prospetto inserito nella dichia-

razione serve a completare il Rna de-

gli importi che gli enti preposti non

possono inserire, per mancanza di

informazioni. E, sempre per rispon-

dere a un altro dubbio diffuso, non si

deve replicare esattamente quanto

già inserito nella nota integrativa in

adempimento di quanto previsto

dall’articolo , commi  e seguenti,

della legge /, se non altro perché

per il prospetto dei modelli Redditi e

Irap non vige alcuna soglia minima di

indicazione di mila euro annui (co-

me è previsto, invece, per i bilanci) e

inoltre il principio non è quella di

“cassa” ma quello di “competenza”,

nel senso che occorre indicare gli aiu-

ti i cui presupposti per la fruizione si

sono verificati nel periodo d’imposta

di riferimento della dichiarazione.

Anche qui è opportuno fare un

esempio. Le imprese che hanno fru-

ito nel  della “Tremonti quater”

(articolo  del decreto legge /)

hanno utilizzato in compensazione

nel modello F nel corso del 

la terza quota dell’agevolazione,

che va indicata nel quadro RU (pre-

cisamente nella sezione I, con codi-

ce A a rigo RU) ma non nei righi

RS e , perché il diritto alla

fruizione del credito è maturato al-

l’atto dell’effettuazione dell’inve-

stimento, generalmente nel .

La tabella allegata alle istruzioni

al quadro RS cita, invece, il bonus

per gli investimenti nel Mezzogior-

no (articolo , comma , legge

/), i cui presupposti potevano

sorgere nel .

Inoltre, poiché le istruzioni sono

chiare nel limitare l’indicazione alle

agevolazioni di natura fiscale, si ri-

tiene che non vada riportata alcuna

forma di sgravio contributivo o altri

benefici di natura previdenziale o

assistenziale.

Così come non va indicato ciò

che non è aiuto di Stato o de mini-

mis (come l’Ace, il super o iper-am-

mortamento, il patent box e il credi-

to d’imposta ricerca e sviluppo). A

nostro avviso (ma un chiarimento

sarebbe opportuno) sfuggono al-

l’indicazione anche il contributo

Gse e il credito d’imposta per il co-

siddetto “caro petrolio” (articolo 

del decreto legge /), mentre van-

no inseriti il “bonus alberghi” (de-

creto legge / – codice ) e i

tanti aiuti de minimis, come ad

esempio il credito d’imposta per gli

esercenti impianti distribuzione

carburante (articolo , comma ,

legge /) e quello per il recupe-

ro dei contributi Ssn (articolo ,

comma , legge /).

© RIPRODUZIONE RISERVATA

LA MANCATA COMPILAZIONE

Il codice residuale espone al pericolo di sanzioni

La tabella dei codici degli aiuti riportata

dalle istruzioni al modello Redditi e Irap

(quest’ultima suddivisa tra Stato e sin-

gole Regioni) aiuta a individuare le ipo-

tesi di maggiore interesse, se non fosse

che viene in entrambi i casi previsto un

codice residuale (“”) in cui riportare

gli «altri aiuti di Stato o aiuti de minimis

diversi da quelli sopra elencati».

Si apre, quindi, la caccia a individua-

re quali importi vadano inseriti con

questo codice, vale a dire le agevolazioni

di natura fiscale che, nel contempo, sia-

no qualificabili come aiuto di Stato o de

minimis, non siano già presenti nel Re-

gistro e siano state fruite nel .

In merito all’aspetto sanzionatorio,

la mancata o omessa compilazione del

prospetto potrebbe avere conseguenze

importanti. Le istruzioni ai righi in esa-

me riportano che «l’indicazione degli

aiuti nel prospetto, infatti, è necessaria

e indispensabile ai fini della legittima

fruizione degli stessi», ammonimento

che andrebbe chiarito nei contenuti. È,

comunque, facile immaginare sin d’ora

che nasceranno contenziosi sulla natu-

ra (sostanziale o formale) di questo

adempimento e sulla legittimità di una

dichiarazione integrativa presentata ol-

tre i termini. Si tratta di un altro aspetto

che distingue questo obbligo da quello

della trasparenza in bilancio, per il qua-

le, come è noto, l’articolo , comma -

ter, della legge / prevede per l’ina-

dempimento una sanzione pari all’%

degli importi ricevuti con un importo

minimo di mila euro.

Va anche tenuto presente che il pro-

spetto del quadro RS va compilato an-

che con riferimento ad aiuti già riportati

in dichiarazione, tipicamente nel qua-

dro RU (ad esempio il credito d’imposta

per investimenti pubblicitari).

Viste le conseguenze, è necessario

che chi di dovere dirami in breve i chia-

rimenti mancanti, soprattutto sul co-

dice residuale “” e sull’obbligo di

segnalazione o meno delle agevolazio-

ni più diffuse, anche perché è noto che

gli Stati stessi (sicuramente più com-

petenti in materia dei singoli contri-

buenti), in passato, hanno mal inter-

pretato il concetto di aiuto di Stato, fi-

nendo più volte per essere “bacchetta-

ti” dalle istituzioni comunitarie.

—Gio.Gav.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

La sentenza della Ceduorte

europea dei diritti dell’uomo

depositata il  ottobre offre

molti spunti di riflessione

sulla normativa italiana.

di Aldo Bottini—a pag. 

Lavoro

Ok sui controlli

a distanza

superabile dopo

la sentenza Ue

È tutta dovuta l’Iva anche

se derivante da una fattura

emessa per operazioni

inesistenti. Così la Cassazione

con l’ordinanza /.

di Laura Ambrosi—a pag. 

Fisco

Fattura emessa

per operazioni

inesistenti: si

versa tutta l’Iva

Non solo la norma Ilva. Il decreto crisi, sul quale il governo

Conte bis al suo primo provvedimento da approvare in

Parlamento ha subito usato lo strumento della fiducia

(sarà votata oggi), contiene anche misure su lavoro, ener-

gia e altre materie. A partire dalla norma sui rider, per i

quali è previsto un doppio canale. Se sono impiegati in

modo continuativo ed etero organizzato, avranno appli-

cate le tutele del lavoro subordinato. Se, invece, lavorano

in modo occasionale e discontinuo (autonomi) avranno

livelli minimi di tutela: è vietato il cottimo, va garantito un

compenso minimo orario parametrato ai minimi tabellari

stabiliti dai contratti nazionali, sono soggetti alla copertu-

ra antinfortuni e contro le malattie professionali, a carico

del committente, con l’obbligo di stendere in forma scritta

i contratti individuali. Inoltre si modifica il Jobs act, esten-

dendo il concetto di collaborazioni etero organizzate dal

committente, le cosiddette “finte collaborazioni”, alle

quali si applicherà la disciplina del lavoro subordinato.

Per Anpal servizi è prevista la stabilizzazione del per-

sonale che ha prestato servizio con contratto a tempo

determinato, e nel triennio - può bandire proce-

dure concorsuali per le assunzioni a tempo indeterminato

riservate ai collaboratori in servizio al ° genna-

io  (con l’esclusione dei navigator).

La norma avrà un impatto su una buona par-

te dei  precari storici della Spa. Inoltre si rifi-

nanzia la Cigs aggiungendo  milioni di euro

ai  milioni già previsti per quest’anno.

Tra le principali novità emerse in com-

missione Industria c’è l’intervento sul cosid-

detto “end of waste”, la normativa per stabi-

lire quando un rifiuto cessa di essere consi-

derato tale. L’obiettivo è risolvere l’emer-

genza che blocca il riciclo. L’emendamento

però ha subito destato la preoccupazione degli opera-

tori del settore per l’impatto burocratico. Si apre di

fatto alle autorizzazioni regionali caso per caso ma

con maggiori controlli di Arpa, Ispra, ministero del-

l’Ambiente, anche ex post.

Approvato anche a uno stanziamento di , milioni

in tre anni per finanziamenti agevolati alle piccole e

medie cooperative di lavoratori provenienti da aziende

in crisi. Via libera a un Fondo per la riconversione occu-

pazionale nei territori in cui sono localizzate centrali

a carbone e al Fondo per la transizione energetica nel

settore industriale.

Potenziata l’unità del Mise che gestisce le vertenze in-

dustriali, oggi composta da quattro persone, con l’asse-

gnazione di un numero massimo di  funzionari.

Un emendamento  Stelle impone che, per cinque anni

dopo il loro incarico, i componenti dell’unità non possano

lavorare per aziende delle quali si sono occupati al mini-

stero. I parlamentari potranno partecipare ai tavoli di crisi

aziendale al Mise, ma solo su invito.

«L’Associazione italiana alberghi della gioventù sarà

trasformata in ente pubblico sottoposto alla vigilanza del-

la presidenza del consiglio.

Carmine Fotina

Giorgio Pogliotti

© RIPRODUZIONE RISERVATA

IL DECRETO CRISI

OGGI IL VOTO ALLA CAMERA

Doppio canale per i rider

Potenziata l’unità Mise

che gestisce le vertenze

QUOTIDIANO

DEL FISCO

DICHIARAZIONI

La disponibilità estera

obbliga al quadro RW

La trasmissione di istruzioni e

volontà al titolare formale integra

una vera a propria

movimentazione degli

investimenti e attività finanziarie

estere, rilevante ai fini degli

obblighi di monitoraggio fiscale

e, quindi, di indicazione nel

quadro RW della dichiarazione

dei redditi. È quanto si desume

dalla recente pronuncia della

Corte di cassazione: ordinanza

, VI sezione civile,

depositata il  ottobre .

— Alessandro Borgoglio

Il testo integrale dell’articolo su:

quotidianofisco.ilsole24ore.com

QdF

I PUNTI CRITICI

Il quadro RS

Il prospetto del quadro RS va

compilato anche con riferimento

ad aiuti riportati in dichiarazione,

tipicamente nel quadro RU.

L’obbligo di segnalazione

È necessario che chi di dovere

dirami i chiarimenti mancanti, sul

codice residuale “999” e

sull’obbligo di segnalazione o meno

delle agevolazioni più diffuse

Urgono chiarimenti

sull’obbligo di segnalazione

delle agevolazioni più diffuse

Bandi per

assumere

all’Anpal

e all’Inl

Autorizzazio

ni regionali

per l’«End

of waste»

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