Il Sole 24 Ore - 07.09.2019

18 Sabato 7 Settembre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme

Tributi

di beneficio dell’agevolazione, sia

il Dm  febbraio  sia la circo-

lare /E/ individuano la da-

ta del deposito dell’aumento di

capitale (articolo -bis, comma

, del Codice civile) a tutela del-

l’effettività dell’aumento stesso,

che normalmente deve poi coinci-

dere col periodo d’imposta della

detrazione Irpef o deduzione Ires

dell’investitore.

L’Agenzia conclude ragionevol-

mente che tale periodo d’imposta

nel caso specifico sia il , in cui

è stato effettuato l’investimento;

ciò nonostante qualche perplessi-

tà derivi sul piano degli adempi-

menti societari ex articolo -

bis ultimo comma poiché in prece-

denza si è affermato il loro perfe-

zionamento a gennaio .

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l’importo di quest’ultime nel bi-

lancio chiuso nel periodo d’impo-

sta di effettuazione dell’investi-

mento. L’aumento di capitale è

scindibile quando vi è la possibi-

lità di aumentare comunque lo

stesso di un importo pari alle sot-

toscrizioni raccolte, anche qualo-

ra lo stesso non sia stato integral-

mente sottoscritto (articolo -

bis del Codice civile).

L’Agenzia ritiene che l’investi-

mento indiretto delle persone fisi-

che sia agevolabile in quanto sia la

start up sia Alfa hanno rilevato un

incremento del capitale e della ri-

serva sovrapprezzo in linea col

paragrafo . della circolare /

E/, potendo quindi Alfa rila-

sciare la certificazione che con-

sente la detrazione ai soci persone

fisiche. Circa il periodo d’imposta

la detenzione di partecipazioni di

start up innovative, classificate

nella categoria delle immobiliz-

zazioni finanziarie, di valore al-

meno pari al % di quello com-

plessivo delle immobilizzazioni

finanziarie iscritte nel bilancio,

sia da effettuarsi con riferimento

al bilancio .

In presenza di start up innova-

tive l’incentivo fiscale, consisten-

te in una detrazione ai fini Irpef

per le persone fisiche e in una de-

duzione per i soggetti Ires, ri-

guarda sia l’investimento diretto

sia l’indiretto, effettuato attra-

verso Oicr o altre società. Nell’in-

diretto per il tramite di altre so-

cietà si richiede la detenzione di

partecipazioni in start up, iscritte

fra le immobilizzazioni finanzia-

rie, per almeno il  per cento del-

gressivo e ha poi sottoscritto l’au-

mento di capitale di Beta. En-

trambi sono avvenuti nel  e la

pratica di deposito dell’elenco dei

nuovi soci della start up è stata

evasa a gennaio . I bonifici ri-

cevuti da Alfa trovano perfetta

corrispondenza con quelli suc-

cessivamente effettuati da Alfa

verso Beta, in linea con quanto

prescritto dall’agenzia delle En-

trate nella circolare /E/

circa la necessaria concatenazio-

ne degli aumenti di capitale della

start up da un lato e della società

che investe in questa dall’altro.

Visto il perfezionamento del

deposito al registro imprese nel

, l’istante ritiene che la detra-

zione Irpef spetti ai soci di Alfa nel

 e che la verifica della mede-

sima società circa il requisito del-

Alessandro Germani

L’investimento indiretto in una

start up innovativa Beta avvenu-

to sottoscrivendo un aumento di

capitale scindibile nella società

Alfa è agevolabile in capo ai soci

persone fisiche di quest’ultima.

La risposta a interpello delle En-

trate / di ieri riguarda gli

investimenti indiretti in start up

innovative.

Alfa ha deliberato un aumento

di capitale scindibile non pro-

Fotovoltaico, le vie per uscire

dal rebus tariffe-Tremonti

LE SOLUZIONI

Entro il  dicembre va reso

il beneficio fiscale per

conservare quello tariffario

Le imprese devono scegliere

quale soluzione adottare

per evitare sanzioni

Giorgio Gavelli

Quali sono i possibili comportamenti

per le imprese che hanno fruito sia

delle tariffe incentivanti per la produ-

zione di energia fotovoltaica che della

detassazione “Tremonti-ambiente”

prevista dall'articolo , commi  e se-

guenti, della legge /? Alla lu-

ce dei vari “colpi di scena” che si sono

succeduti in materia negli ultimi anni,

la domanda è di stretta attualità, sia

perché il prossimo  dicembre scade

“l'ultimatum” del Gse (come proroga-

to dal comunicato stampa del  no-

vembre ) per la restituzione del

vantaggio fiscale, sia perché conti-

nuano le sentenze delle varie magi-

strature interessate.

Tralasciando di ricordare le varie

puntate della “telenovela” (si veda la

tabella pubblicata in pagina), provia-

mo a individuare alcuni elementi di

risposta, non senza aver premesso

che sono possibili diverse situazioni,

legate in particolare al mezzo con cui

le imprese hanno fruito della detassa-

zione (dichiarazione originaria, di-

chiarazione integrativa o istanza di

rimborso) e all'eventuale contestazio-

ne (da parte dell'Agenzia o del Gse)

che possono aver ricevuto.

Situazioni definite

Vi sono situazioni che possono quali-

ficarsi come “definite”. Si tratta dei

periodi di imposta per i quali non è in

corso un contenzioso fiscale ed è de-

corso il termine di accertamento di cui

all'articolo  del Dpr / (in li-

nea generale: fine del quarto anno

successivo a quello di presentazione

della dichiarazione sino al periodo

d'imposta , che diventa quinto

anno a decorrere dal ).

In questi casi, a cui vanno aggiunti

quelli (rari) in cui il rimborso delle

maggiori imposte richieste con istan-

za è stato erogato dall'Agenzia e le

ipotesi in cui il contribuente è risulta-

to vittorioso in giudizio con sentenza

non più impugnabile, fiscalmente la

questione tributaria si è chiusa (così la

risposta delle Entrate all'interpello n.

/). Non è però detto che il Gse

accetti la situazione e non provi a re-

vocare il beneficio delle tariffe incen-

tivanti, con atti impugnabili di fronte

alla giustizia amministrativa.

I «pentiti»

Le imprese che temono una revoca

della tariffa incentivante possono de-

cidere – ove non l'abbiamo già fatto -

di restituire il vantaggio fiscale, se

questo non si è definito come sopra

visto. In tal caso, secondo la risposta a

interpello /, si può procedere

in questo modo:

• per chi ha presentato istanza di rim-

borso ai sensi dell'articolo  del Dpr

/ (dichiarazione integrativa a

favore richiedendo il credito a rim-

borso) occorre rinunciarvi formal-

mente, con possibile condanna a so-

stenere le spese di giudizio se questo

è già stato instaurato (articolo ,

comma , del Dlgs /);

• per chi ha fruito del credito in dichia-

razione (originaria od integrativa), si

può operare un ravvedimento opero-

so, versando il vantaggio fruito nei va-

ri periodi d'imposta (non ancora defi-

niti e non accertati) con le sanzioni ri-

dotte ai sensi dell'articolo  del Dlgs

/ (per quanto opinabili) e pre-

sentando una o più dichiarazioni in-

tegrative “a sfavore” (articolo , com-

ma , del Dpr /); su ciò che

viene corretto si riaprono però i ter-

mini di accertamento (articolo , com-

ma , legge /);

• per chi è già in contenzioso con le

Entrate, o potrebbe instaurarlo, si

tratta di definire la lite (o l'atto notifi-

cato) in una delle varie forme.

I «resistenti»

Infine, vi sono le imprese che decido-

no di resistere, confidando, ad esem-

pio, sulle recenti sentenze del Tar del

Lazio, Sezione Terza ter ( e 

dello scorso  maggio), che rigettano

la lettura del Gse sull'incompatibilità

dei benefici. Dal lato fiscale, si regi-

strano alcune decisioni favorevoli ai

contribuenti (Ctr Toscana

//, Ctr Piemonte

//, Ctp Milano // e

CtpTreviso //) sulle di-

chiarazioni integrative presentate ma

disconosciute dall'Agenzia, la quale

ha negato che, per il recupero del be-

neficio, potesse utilizzarsi la procedu-

ra (ora abolita) prevista dalla Circolare

/E/ (risposta ad interrogazio-

ne parlamentare n. - del  ot-

tobre ). Per questi contribuenti

occorrerà verificare cosa accadrà do-

po lo spirare del termine del  dicem-

bre prossimo, fissato dal Gse (salvo

ulteriori proroghe) come limite per la

restituzione del beneficio fiscale sal-

vando quello tariffario.

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Bonus start up con aumento di capitale a «catena»

RISPOSTA A INTERPELLO

La detassazione spetta

per il periodo d’imposta

in cui si è perfezionato

Una lettera sulla “questione Isa” è arrivata ieri sul tavo-

lo del neo ministro dell’Economia Roberto Gualtieri.

Le associazioni dei commercialisti Adc e Anc han-

no scritto al capo del Mef chiedendogli di «valutare

la situazione» e di emanare «senza ulteriore indugio

un decreto che disponga la non applicazione degli Isa

per l’anno ».

Non è il primo appello rivolto al ministro.

In questi giorni sono state numerose le ri-

chieste di “rendere facoltativi” gli indici sin-

tetici di affidabilità fiscale. Arrivate sia dai

Consigli nazionali di commercialisti e consu-

lenti del lavoro sia da associazioni categoria-

li, tra cui Aidc, Unagraco e Ungdcec. Si è arri-

vato anche a chiedere le dimissioni del Ga-

rante del contribuente reo di non aver fatto

abbastanza. In manifesta violazione dello

Statuto del contribuente, per il mancato ri-

spetto del limite dei  giorni, infatti, a metà

agosto in Gazzetta Ufficiale sono state apportate modi-

fiche ai modelli Isa, per non parlare degli errori pre-

senti nei cassetti fiscali, segnalati dalle Entrate, che

obbligano a reimportare nuovamente i dati, e al fatto

che l’ultima versione di calcolo degli Isa (la ..) è stata

pubblicata il  agosto e che un ulteriore aggiorna-

mento è imminente.

Il rinvio degli Isa, secondo le stime del Sole  Ore

pubblicate il  settembre, costa intorno agli  milioni

di euro. Una cifra non indifferente. Il Mef non vuole

cedere perché vede in essi un efficace strumento nella

lotta all’evasione, in quanto consentono una più accu-

rata analisi dei rischi. I professionisti, di contro, sono

esasperati e parlano di alzare il livello della protesta.

—Fe. Mi.

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LA LETTERA AL MEF DI ADC-ANC

L’appello a Gualtieri

per sospendere gli Isa

In attesa dei dati dell’autoliquidazione che il complicato

debutto degli Isa ha spostato a fine settembre (o a fine otto-

bre con la maggiorazione dello ,%), i dati sulle entrate

tributarie dei primi sette mesi del  confermano la ten-

denza in atto sull’Iva ed evidenziano un aumento alla voce

accertamento e controllo. L’imposta sul valore aggiunto

sugli scambi interni da gennaio a luglio ha toccato quota

, miliardi con una crescita di , miliardi (+,% rispetto

allo stesso anno). Da accertamenti e controlli sono arrivati

 milioni in più con una forte accelerazione a luglio. È

quanto emerge dai dati resi noti ieri dal dipartimento delle

Finanze del Mef, che nel complesso registra entrate per

, miliardi nei primi sette mesi del  (con quasi ,

miliardi in più corrispondenti a un +,% nonostante ri-

spetto all’anno precedente manchino ancora al-

l’appello i versamenti in autoliquidazione).

Sull’incremento per accertamenti e controlli

si vedono i “frutti” delle maxiadesioni sotto-

scritte dalle Entrate negli ultimi mesi sia con Ke-

ring (titolare del marchio Gucci) che con Ubs.

Solo a luglio sono arrivati  milioni in più (di

cui  per l’Ires) rispetto allo stesso mese del

 ed è prevedibile che anche nei prossimi

mesi si registrerà un aumento in questo specifi-

co capitolo delle entrate tributarie, visto che Ke-

ring sta completando il piano dei pagamenti per

il Fisco in base all’intesa da , miliardi di euro.

Quanto all’Iva sugli scambi interni (il dato sulle

importazioni è, invece, in calo di  milioni sui sette mesi)

l’incremento di oltre  miliardi (su cui influiscono anche i 

milioni in più alla sottovoce split payment) è spiegabile con

più motivazioni. Una di natura “tecnica” proposta nella nota

di accompagnamento del Mef: la dinamica «è in parte in-

fluenzata positivamente dall’andamento del mese di genna-

io (+,%) che ha risentito, del meccanismo di versamento

dell’imposta relativa al mese di dicembre  (acconto a

dicembre e saldo a gennaio); il saldo positivo versato a genna-

io  ha recuperato l'andamento negativo dell'acconto re-

gistrato a dicembre , inoltre, nel mese di aprile, il gettito

ha recuperato dei ritardi di contabilizzazione dei versamenti

dell’imposta da parte degli enti pubblici». Un’altra compo-

nente non evidenziata nel bollettino ma che si può comunque

leggere fra le righe è l’effetto di emersione spontanea che

stanno producendo sia la fattura elettronica sia le comunica-

zioni dei dati delle liquidazioni Iva (Lipe) con cui l’ammini-

strazione finanziaria è in grado di monitorare in tempo reale

(o quasi) le operazioni economiche effettuate. Un quadro

destinato a completarsi con i corrispettivi telematici, il cui

primo step dell’obbligo è partito proprio da luglio ma i cui

effetti saranno misurabili solo dai prossimi mesi.

—Marco Mobili

—Giovanni Parente

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I DATI DEL MEF FINO A LUGLIO

GLI ACCORDI CON KERING E UBS

I maxiaccertamenti

spingono le entrate

di 900 milioni

I MOMENTI SALIENTI DELLA “QUERELLE”

1. 1° gennaio 2001

Entra in vigore l'articolo 6 della

legge 388/2000, i cui commi da

13 a 19 disciplinano

l'agevolazione detta “Tremonti-

ambiente”

2. 26 giugno 2012

Data di abrogazione della

“Tremonti-ambiente”, per effetto

dell'art. 23, comma 7, del D.L. n.

83/

3. 11 luglio 2012

Decorrenza del D.M. 5 luglio 2012,

in cui, all'art. 19, è previsto, con

norma interpretativa, che il limite

previsto dall'art. 9, comma 1, del

Decreto 19 febbraio 2007 –

secondo cui le tariffe incentivanti

“... non sono applicabili

all'elettricità prodotta da impianti

per la cui realizzazione siano o

siano stati concessi incentivi

pubblici in conto capitale

eccedenti il 20% del costo

dell'investimento ...” – si applica

anche alla detassazione per

investimenti ambientali. Con nota

del 18 giugno 2015 il MISE afferma

che, nel caso di specie, il “costo

dell'investimento” si riferisce

all'intero costo imputabile

all'investimento per l'impianto

fotovoltaico, iscritto nel bilancio di

riferimento.

4. 20 luglio 2016
Con Risoluzione n. 58/E,

l'Agenzia delle Entrate, con

riferimento al recupero tardivo

dell'agevolazione da parte del

contribuente, dopo aver ribadito

la propria incompetenza in

materia di cumulo tra bonus, ha

affermato che non costituiscono

elementi decisivi né la mancata

indicazione dell'agevolazione in

bilancio né la mancata

comunicazione al MISE. Gli

strumenti disponibili sono la

dichiarazione integrativa a favore

o l'istanza di rimborso (rinvio alla

Risoluzione n. 132/E/2010).

5. 22 novembre 2017

Con un comunicato pubblicato

sul proprio sito il GSE afferma che

la “Tremonti-ambiente” non è

cumulabile con le tariffe

incentivanti previste dal III, IV e V

“Conto Energia” e che, per

continuare ad usufruire di tali

tariffe, il Soggetto Responsabile

dell'impianto deve manifestare

all'Agenzia delle entrate la volontà

di rinunciare all'agevolazione

fiscale goduta “secondo le

modalità e le prassi già rese

disponibili dalla stessa”. Il termine

viene fissato al 22 novembre

2018. 
      

6. 12 dicembre 2017

Il Sottosegretario del MISE,

rispondendo alla interrogazione

parlamentare 5-090403,

sostiene che l'agevolazione di cui

alla Tremonti-Ambiente non è

cumulabile con le tariffe

incentivanti riconosciute ai sensi

del III, IV e V conto energia.

7. 27 luglio 2018
Il Consiglio di Stato (Sezione II,

Ordinanza n. 67/2018) accoglie

l'istanza di sospensione cautelare

presentata da una società contro

la comunicazione del GSE di avvio

del procedimento di revoca

dell'assegnazione del beneficio

tariffario.

8. 14 novembre 2018

Con un altro comunicato il GSE

proroga il termine per la rinuncia

all'agevolazione fiscale al 31

dicembre 2019

9. 18 dicembre 2018

L'Agenzia, con risposta ad

interpello n. 114/2018, conferma

che la restituzione del beneficio

può avvenire con dichiarazione

integrativa (se fruita

originariamente in dichiarazione) o

con rinuncia espressa (se è stata

presentata istanza di rimborso). Se

i termini per l'integrativa sono

prescritti o il rimborso è già stato

effettuato, il vantaggio “deve

ritenersi definitivo”.

10. 8 aprile 2019

L'Agenzia, con risposta ad

interpello n. 102/2019, afferma che,

per definire la lite per il recupero

integrale della detassazione fruita,

ai sensi dell'art. 6 del D.L. n.

119/2018, occorre versare

integralmente l'imposta in

contestazione (e non la quota

ridotta prevista dal provvedimento

di definizione), “guadagnando”

interessi e sanzioni, In sede di

conversione del D.L. n. 119 non era

stata approvato un emendamento

che prevedeva una sanatoria “ad

hoc” per questa specifica ipotesi,

con la rinuncia al 15% del vantaggio

fiscale determinato.

11. 29 maggio 2019
Il TAR del Lazio (sentenze nn. 6784 e

6785. smentisce il comunicato del

GSE riconoscendo la cumulabilità

tra Tremonti-ambiente e tariffe

incentivanti del III, IV e V “Conto

Energia”.

Il Forum online sarà accessibile dalla sezione

del sito dedicata a Dichiarazioni , iniziativa

di informazione professionale che tornerà

giovedì con un convegno online gratuito.

Il Forum online

Da lunedì mattina

sarà possibile

inviare le domande

sugli Isa agli esperti

del Sole 24 Ore

+Il dossier di Dichiarazioni 24

ilsole24ore.com/dichiarazioni

L’iniziativa.

Dichiarazioni 24,

il percorso di

approfondimento

professionale, si

concentra ora

sugli Isa

QUOTIDIANO

DEL FISCO

IL DECRETO DEL MEF

Legno, per l’Iva

compensazione al 6%

Forte aumento delle percentuali di

compensazione sul legno che passa

dal  al  per cento. Lo prevede il Dm

Economia del  agosto 

(pubblicato sulla «Gazzetta

Ufficiale» del  settembre).

L’aumento deriva dalla

disposizione contenuta nella legge

di bilancio  la quale dispone che

con decreto interministeriale siano

innalzate le percentuali di

compensazione applicabili al legno

e alla legna da ardere, nel limite

massimo di spesa per il bilancio

dello Stato di un milione di euro, a

decorrere dal ° gennaio .

comporterà per molti produttori di

legname l’interesse ad

abbandonare il regime ordinario

Iva per quello speciale all’articolo 

del Dpr /.

— Gian Paolo Tosoni

Il testo integrale dell’articolo su:

quotidianofisco.ilsole24ore.com

QdF

Il neo

ministro

chiamato a

risolvere la

questione

Isa; il rinvio

costerebbe

800 milioni

Per l’Iva

si conferma

un maggior

gettito

di 2 miliardi

anche grazie

a fattura

elettronica

e dati delle

liquidazioni