Il Sole 24 Ore - 20.08.2019

Il Sole 24 Ore Martedì 20 Agosto 2019 19

Norme

Tributi

QUOTIDIANO DEL FISCO

Anche il nuovo bonus aggregazioni si applica «qualora

alle operazioni di aggregazione aziendale partecipino

esclusivamente imprese operative da almeno due an-

ni»: lo prevede l’articolo , terzo comma, del decreto

crescita (Dl  aprile , n. , convertito con modifi-

che dalla legge  giugno , n. ).

Ciò significa che le imprese partecipanti

al processo aggregativo devono aver eser-

citato un’effettiva attività commerciale nel

biennio antecedente quello di efficacia

giuridica dell’operazione straordinaria.

Con tale previsione normativa, quindi, il

legislatore ha inteso ribadire uno dei re-

quisiti fondamentali prescritti anche nelle

edizioni previgenti dell’agevolazione; ne

deriva che l’interprete – chiamato ad ap-

plicare le disposizioni di nuova emanazione – potrà

“utilizzare” sul piano operativo principi e chiarimenti

forniti in passato dall’agenzia delle Entrate.

In tale contesto, occorre evidenziare innanzitut-

to che la norma non chiarisce il significato del ter-

mine «operative».

—Stefano Mazzocchi

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Il testo integrale degli articoli su:

quotidianofisco.ilsole24ore.com

Le società Ias/Ifrs adopter che fanno ricorso a contratti di

noleggio o locazione operativa potrebbero rilevare, dal

, un peggioramento del proprio tax rate conseguente

all’indeducibilità, parziale o totale, dei relativi interessi

passivi contabilizzati.

Infatti, a seguito dell’entrata in vigore del principio con-

tabile internazionale Ifrs  («Leasing»), per tali contratti

l’utilizzatore deve rilevare in bilancio, nel-

l’attivo, il diritto di uso (Rou, right of use) del

bene sottostante e, nel passivo, la passività

finanziaria (lease liability) corrispondente

al valore attuale dei pagamenti dovuti per il

leasing lungo la durata del contratto, con

conseguente rilevazione a conto economico

dei relativi interessi passivi. La modalità di

contabilizzazione prevista dall’Ifrs  com-

porta, pertanto, per il locatario la rilevazione

a conto economico di interessi passivi in relazione a con-

tratti per i quali lo Ias  prevedeva la contabilizzazione di

canoni di noleggio. Dal punto di vista fiscale il decreto 

agosto  del Mef non prevede né la disattivazione della

derivazione rafforzata prevista ai fini Ires dall’articolo 

del Tuir né la deroga alla “presa diretta” dal conto econo-

mico che disciplina la base imponibile Irap.

—Giuseppe Carucci

—Barbara Zanardi

© RIPRODUZIONE RISERVATA

SOCIETÀ E BILANCI

Locazione o noleggio,

rischio indeducibilità

BONUS AGGREGAZIONI

Incentivo solo alle imprese

operative da due anni

Scontrini, entro il 2 settembre

la sanatoria per i dati di luglio

ADEMPIMENTI

La scadenza sui corrispettivi

può essere usata

per evitare le sanzioni

Una chance anche per chi

ha continuato a emettere

i vecchi scontrini o ricevute

Pagina a cura di

Luca De Stefani

Chi non ha inviato telematicamente

alle Entrate, entro dodici giorni dal-

l’operazione, i dati dei corrispettivi,

corredati da «documenti commercia-

li» emessi da «registratori telematici»

a luglio , può ancora evitare le pe-

santi sanzioni per l’omesso invio tra-

smettendo i dati all’Agenzia entro il 

settembre. Questa moratoria è possi-

bile anche per chi ha continuato a

emettere i vecchi scontrini o le ricevu-

te fiscali, anche se dal ° luglio 

sarebbe stato obbligato alla memo-

rizzazione e all’invio dei dati tramite

i nuovi «registratori telematici».

I nuovi adempimenti

Dal ° luglio , i commercianti al

minuto e assimilati dell’articolo  del

Dpr / (tranne quelli esonerati

dal decreto  maggio , ma com-

presi minimi e forfettari), che hanno

avuto nel  un volume d’affari su-

periore a mila euro, devono:

installare un «registratore telema-

tico», che rilasci al cliente il nuovo

«documento commerciale»;

memorizzare elettronicamente,

ogni giorno, i dati relativi ai corri-

spettivi giornalieri nel «registrato-

re telematico»;

trasmettere telematicamente alle

Entrate questi dati entro  giorni

dall’effettuazione dell’operazione.

In alternativa, possono emettere

una fattura elettronica «contestual-

mente alla consegna del bene o all’ul-

timazione della prestazione», «poi-

ché risulta difficile immaginare che il

fisco tolleri l’uscita da un negozio (o

da un ristorante) senza documento

commerciale nella prospettazione

che la fattura immediata sarà emessa

(trasmessa) entro  giorni» (comuni-

cato congiunto Associazione nazio-

nale commercialisti e Confimi del 

luglio ). Dal ° gennaio , gli

adempimenti dovranno essere effet-

tuati anche se il volume d’affari del

 è stato inferiore a mila euro.

La memorizzazione e l’invio dei

corrispettivi sostituiscono la regi-

strazione nel registro dei corrispetti-

vi, anche se nella pratica questa con-

tabilizzazione continua a essere ef-

fettuata per consentire lo scorporo

dell’Iva e il calcolo della liquidazione

mensile o trimestrale.

Moratoria sanzioni per sei mesi

Le sanzioni per l’omissione di questi

adempimenti (articoli , comma , e

, comma , del Dlgs /) non si

applicano nel primo semestre di vi-

genza dei nuovi adempienti (quindi,

dal ° luglio al  dicembre , per i

soggetti con volume di affari superio-

re a mila euro e dal ° gennaio al

 giugno  per gli altri) se i dati

relativi ai corrispettivi giornalieri

vengono trasmessi telematicamente

alle Entrate (direttamente o tramite

intermediario abilitato), entro il mese

successivo a quello di effettuazione

dell’operazione, mediante i servizi

online dell’Agenzia nel portale «Fat-

ture e corrispettivi» e descritti nel

provvedimento  luglio  n.

. Quindi, non viene effettuata

alcuna distinzione tra contribuenti

mensili o trimestrali e la prima sca-

denza, per i corrispettivi del mese di

luglio , è il  settembre  (il 

agosto  è un sabato). Pertanto, nel

primo semestre di vigenza dei nuovi

obblighi, grazie a questo invio tele-

matico dei dati dei corrispettivi, entro

l’ultimo giorno del mese successivo a

quello di effettuazione dell’operazio-

ne, è possibile alternativamente:

mettere in servizio il registratore

telematico (con il rilascio del nuovo

«documento commerciale»), senza

procedere all’invio dei dati entro

dodici giorni dall’effettuazione

dell’operazione;

continuare a utilizzare, fino alla

messa in uso del registratore telema-

tico, i vecchi scontrini (con memo-

rizzazione giornaliera nei vecchi re-

gistratori di cassa non telematici)

ovvero le ricevute fiscali, con la loro

registrazione obbligatoria nel regi-

stro dei corrispettivi (circolare 

giugno  n. /E).

© RIPRODUZIONE RISERVATA

In Gazzetta il decreto del Mef

con le modifiche agli indici

sintetici di affidabilità fiscale

applicabili al periodo

d’imposta .

S. e T. Morina—a pag. 

In Gazzetta

Affidabilità

fiscale, così

si aggiornano

i calcoli degli Isa

QdF

QdF

Con la riforma della legge

fallimentare imprenditori

obbligati a riorganizzare gli

assetti per intercettare fin da

subito i segnali di difficoltà.

Riccardo Borsari—a pag. 

Il nuovo codice

L’organizzazione

si ristruttura

per prevenire

le crisi aziendali

1 Dal 1° luglio 2019, i soggetti, anche se minimi o

forfettari, che effettuano «operazioni di cui

all’articolo 22» del Dpr 633/1972, cioè i

commercianti al minuto e assimilati (tranne

quelli esonerati dal decreto 10 maggio 2019) e

che hanno avuto nel 2018 un volume d’affari

superiore a 400mila euro devono:

 installare un «registratore telematico»

(istituito con il provvedimento 28 ottobre 2016,

n. 182017), che rilasci al cliente il nuovo

«documento commerciale», istituito dal

decreto 7 dicembre 2016 (e non più lo scontrino

o la ricevuta fiscale);

memorizzare elettronicamente, ogni giorno, i

dati relativi ai corrispettivi giornalieri nel

«registratore telematico»;

trasmettere telematicamente all’agenzia

delle Entrate questi dati entro dodici giorni

dall’effettuazione dell’operazione (consegna

del bene o pagamento anticipato per le cessioni

e pagamento per i servizi, ai sensi dell’articolo 6

del Dpr 633/ 1972)

IL QUADRO DEGLI OBBLIGHI

I CORRISPETTIVI TELEMATICI DAL 1 ° LUGLIO 2019

2 Dal 1° gennaio 2020, gli adempimenti (registratore

telematico, documento commerciale,

memorizzazione giornaliera e invio dei

corrispettivi entro 12 giorni) dovranno essere

effettuati dai soggetti, che effettueranno «le

operazioni di cui all'articolo 22» del Dpr 633/1972,

anche se con volume d’affari del 2018 inferiore a

400mila euro (articolo 2, commi 1 e 6-ter, del

decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 127, e decreti 7

dicembre 2016 e 10 maggio 2019)

I PICCOLI DETTAGLIANTI DAL 2020

In alternativa possono emettere, su base

volontaria, una fattura elettronica (anche

semplificata, per i corrispettivi fino a 400 euro;

decreto 10 maggio 2019) «contestualmente alla

consegna del bene o all’ultimazione della

L’ALTERNATIVA DALLA E-FATTURA

prestazione» e non successivamente (circolari 4

aprile 1997, n. 97/E, paragrafo 4.3, e 24 giugno

2014, n. 18/E, e comunicato congiunto

Associazione nazionale commercialisti e Confimi

del 18 luglio 2019)

Se la memorizzazione o la trasmissione

vengono omesse (o vengono effettuate con dati

incompleti o non veritieri), si applica la sanzione

del 100% dell’Iva corrispondente all’importo non

documentato (articolo 6, comma 3, del decreto

legislativo 471/1997). Inoltre, se nel corso di un

quinquennio, vengono contestate quattro

LE SANZIONI

distinte violazioni in giorni diversi, scatta la

sospensione per un periodo da tre giorni a un

mese della licenza o dell’autorizzazione

all’esercizio dell’attività (se l’importo

complessivo dei corrispettivi contestati eccede

la somma di 50mila euro, la sospensione va da 1

a 6 mesi) (articolo 12, comma 2)

Le sanzioni non si applicano nel primo semestre di

vigenza dei nuovi adempienti, se i dati vengono

inviati alle Entrate entro il mese successivo a

quello di effettuazione dell’operazione. Quindi,

LA MORATORIA SANZIONI NEI PRIMI 6 MESI

non viene effettuata distinzione tra contribuenti

mensili o trimestrali e la prima scadenza, per i

corrispettivi del mese di luglio 2019, è il 2

settembre 2019 (il 31 agosto è un sabato)

Nel periodo di moratoria delle sanzioni, i dati dei

corrispettivi possono essere inviati (direttamente

o tramite intermediario abilitato) mediante i servizi

LE MODALITÀ DI INVIO

online messi a disposizione gratuitamente dalle

Entrate nel portale «Fatture e corrispettivi» e

descritti nel provvedimento 4 luglio 2019 n. 236086

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