Il Sole 24 Ore - 20.08.2019

Il Sole 24 Ore Martedì 20 Agosto 2019 21

Norme & Tributi

TRIBUNALE DI MILANO

Jobs act, rinvio

alla Corte Ue

sulla reintegra

Correttivi Isa per i semplificati

passati da competenza a cassa

CONTROLLI FISCALI

Nel decreto le formule

di calcolo del reddito

ai fini dei nuovi indici

Molti contribuenti

rischiano di dover

rielaborare i conteggi

Salvina Morina

Tonino Morina

Gli Isa hanno già comportato la lun-

ga proroga al settembre dei

versamenti dei redditi e delle impo-

ste collegate, che erano in scadenza

il giugno . Lunga proroga già

disposta per legge che rischia di rive-

larsi insufficiente, visto che con de-

creto del agosto , pubblicato

sulla Gazzetta ufficiale del

agosto , sono state approvate

delle modifiche agli indici sintetici di

affidabilità fiscale applicabili per il

periodo d'imposta .

I contenuti

Rispetto alla versione precedente, la

nuova nota contiene:

la formula del calcolo del reddito

ai fini Isa per le imprese del compar-

to delle costruzioni (AGU, AGU,

AKU) che hanno applicato gli stu-

di di settore, con le indicazioni per il

raccordo tra le voci contabili del mo-

dello parametri con le voci contabili

del modello studi di settore;

la formula del calcolo del reddito ai fini Isa per i professionisti che

hanno applicato gli studi di settore

con le indicazioni di raccordo per i professionisti che hanno applicato

i parametri; interventi per le imprese con de-

terminazione del reddito per cassa

e trattamento dei passaggi competenza-cassa per il periodo d'imposta

ai fini del calcolo delle variabili

precalcolate; in particolare, per il corretto calcolo del reddito di riferi-

mento è stata individuata una meto-

dologia che consente di trattare, con riferimento alle imprese in contabi-

lità semplificata, il passaggio dal si-

stema contabile improntato al crite- rio di competenza a quello di cassa;

la formula del calcolo dei «canoni

da locazione desumibili dal modello registro locazioni immobili» corri-

spondenti all'importo in euro dei

canoni di locazione di cui il contribuente è dante causa con riferimen-

to all'anno , calcolati sulla base

dell'importo annuale dei canoni di locazione dichiarati nel modello

RLI, normalizzati con il numero di

giorni di locazione nel . Come disposto dall'articolo del

decreto, queste modifiche sono con-

siderate ai fini del calcolo del nuovo strumento induttivo. I contribuenti

che hanno già fatto i calcoli dovran-

no perciò ripeterli per verificare se le modifiche apportate hanno inciso

sui ricavi o compensi stimati dal nuovo strumento induttivo.

Il sistema Isa

Con i nuovi Isa il Fisco valuta l'affida- bilità fiscale del contribuente attri-

buendo un voto, da a . Il livello di

affidabilità minima deve essere su- periore a sei. Per migliorare il basso

voto Isa, il contribuente esercente

impresa, arte o professione, può migliorare il punteggio di affidabilità

correggendo eventuali errori com- messi in fase di compilazione del

modello Isa, che possono avere con-

dizionato negativamente il punteggio di uno o più indicatori elementa-

ri, oppure indicando in dichiarazio-

ne ulteriori componenti positivi che non risultano dalle scritture contabi-

li ma che sono rilevanti ai fini delle

imposte sui redditi, dell'Irap e dell'Iva.

Resta fermo che il contribuente

soggetto agli Isa non è obbligato ad eseguire alcun adeguamento. Per di

più, per l'Isa, il contribuente può au-

mentare i ricavi o compensi, stabi- lendo a che livello adeguarsi, senza

cioè l'obbligo di raggiungere il pun-

teggio più alto. La valutazione di opportunità per

una scelta o per un’altra va fatta caso

per caso, in particolare nelle situa- zioni in cui il contribuente ha com-

messo qualcosa da farsi perdonare.

Invece, nei casi in cui il contribuente ritiene di non doversi adeguare, per-

ché non ha evaso nulla, è bene che lo

stesso lo faccia presente, indicando i motivi del mancato adeguamento

nelle note del modello Isa.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Aggravante per il commercialista fai da te

EVASIONE SERIALE

La pratica illecita può

avvenire anche in proprio

a favore del professionista

Laura Ambrosi

Antonio Iorio

L’aggravante prevista per i consu-

lenti fiscali che predispongono mo-

delli seriali di evasione richiede un

utilizzo non episodico della pratica

illecita: tuttavia l’impiego del mo-

dello può avvenire anche in proprio

a beneficio del professionista e non

necessariamente del cliente. A for-

nire questi principi è la Corte di cas-

sazione penale con la sentenza n.

depositata ieri

Nei confronti di un commerciali-

sta veniva emessa un’ordinanza di

custodia cautelare in carcere per-

ché, in concorso con imprenditori e

prestanomi, aveva elaborato un

modello di evasione fiscale per sot-

trarsi al pagamento delle imposte,

attraverso l’alienazione simulata e

il trasferimento fraudolento di be- ni, in modo da rendere inefficace le

procedure di riscossione. Secondo la tesi accusatoria, in

quattro episodi il professionista

aveva elaborato affitti e cessioni di aziende in modo simulato che con-

sentivano di eludere il pagamento

delle imposte. Oltre al reato previ- sto dall’articolo del Dlgs /, al

professionista era contestata l’ag-

gravante di cui al comma dell’articolo bis del medesimo decreto, in

base al quale la pena è aumentata

fino alla metà, se il delitto è com- messo dal compartecipe nell’eser-

cizio dell’attività di consulenza fi-

scale svolta da un professionista o da un intermediario finanziario o

bancario attraverso l’elaborazione

di modelli seriali di evasione fiscale. Avverso la misura restrittiva, il

commercialista ricorreva al tribu-

nale del riesame, rilevando, in sintesi, l’insussistenza dell’aggravan-

te: gli eventuali modelli seriali, nella

specie, erano stati utilizzati dal professionista a beneficio di società

amministrate in proprio o comunque riconducibili a lui od ai propri

familiari. Il tribunale escludeva

l’aggravante e sostituiva la custodia cautelare con gli arresti domiciliari.

La Procura ricorreva in Cassazione

che ha accolto l’impugnazione. Innanzitutto i giudici hanno ri-

badito che per la configurabilità di

questa aggravante occorre un pre- supposto soggettivo ed uno ogget-

tivo. Sotto il profilo soggettivo la

nozione di “professionista” va intesa in senso sostanziale e quindi in-

teressa chiunque, nell’esercizio

della professione, svolga attività di consulenza fiscale. Per quanto con-

cerne il profilo oggettivo la norma

richiede la “serialità” nell’elaborazione o commercializzazione di

modelli di evasione.

A questo riguardo, la sentenza evidenzia la necessità di una certa

abitualità e ripetitività della con-

dotta incriminata, assumendo carattere di riproducibilità anche in

futuro. Si deve quindi trattare non di evasioni fiscali realizzate me-

diante l’occasionale intervento di

un professionista, ma di iniziative delittuose ripetute, scaturite dal-

l’adesione ad un ben preciso mo-

dello comportamentale. In tale con- testo è irrilevante il numero delle

operazioni compiute dovendosi far

riferimento alla loro serialità allar- gandosi così la prospettiva non solo

agli episodi già realizzati ma anche

a quelli potenzialmente realizzabili in futuro mediante l’applicazione

del medesimo schema. Nella specie

il compimento nell’arco di un paio di anni di cessioni e locazioni di

aziende assume carattere seriale ove si accerti la pretestuosità delle

operazioni, finalizzate a eludere gli

obblighi tributari, e la riproducibili- tà in futuro dei medesimi schemi in

esecuzione di una precisa strategia.

È ancora irrilevante che il professionista, per alcuni episodi, ab-

bia agito in proprio e non a benefi-

cio di clienti, in quanto detta circo- stanza non è richiesta dalla norma

che si limita a prevedere la sola par-

tecipazione di altri soggetti agli ille- citi tributari.

Contratti di prossimità, cresce l’appeal

LAVORO

Solo per materie e obiettivi

predefiniti consentono

di derogare a norme di legge

Giampiero Falasca

C’è una fonte del diritto del lavoro che

diventa ogni giorno più importante:

è il contratto di prossimità, quella

forma particolare di contratto collet-

tivo che può derogare, a certe condi-

zioni e su specifiche materie, alle nor-

me di legge.

I grandi vantaggi del contratto di

prossimità non sono, tuttavia, scon-

tati: non basta la semplice firma del-

l’intesa perché il percorso di deroga

alla legge possa dirsi effettivamente

realizzato. L’accordo collettivo può

dare questo beneficio solo a patto che

siano rispettate le tante condizioni,

formali e sostanziali, previste dalla

legge (articolo , legge /) ai fi-

ni della validità delle intese.

Il requisito più importante riguar-

da la finalità dell’accordo: non basta

qualsiasi motivazione per dare effica-

cia derogatoria a un contratto colletti-

vo di secondo livello, ma devono esse-

re perseguiti in maniera specifica uno

o più degli obiettivi elencati dalla legge. La lista di questi obiettivi è lunga:

l’articolo indica le finalità di conse-

guire maggiore occupazione, l’obiet- tivo di incrementare la qualità dei

contratti di lavoro, lo stimolo all’ado-

zione di forme di partecipazione dei lavoratori, la definizione di misure

volte a far emergere il lavoro irregola-

re, l’incentivo agli incrementi di com- petitività e di salario, la gestione delle

crisi aziendali e occupazionali e, infine, il supporto a nuovi investimenti e

all’avvio di nuove attività.

Questi concetti sono talmente am- pi e, in alcuni casi, generici che la giu-

risprudenza avrà molto spazio per

una loro valutazione discrezionale: elemento, questo, che dovrebbe in-

durre a un grande rigore applicativo.

L’indicazione di una valida finalità nell’accordo non basta ai fini di un ac-

cordo valido efficace. L’intesa, infatti,

potrà dispiegare i suoi effetti solo se riguarderà una delle materia indicate

espressamente dalla legge.

Rientrano nell’elenco gli impianti audiovisivi e l’introduzione di nuove

tecnologie, le mansioni, la classifica-

zione e inquadramento del personale, i contratti a termine, i contratti a ora-

rio ridotto, modulato o flessibile, il re-

gime della solidarietà negli appalti, i casi di ricorso alla somministrazione

di lavoro, la disciplina dell’orario di la-

voro, le modalità di assunzione e di-

sciplina del rapporto di lavoro, com- prese le collaborazioni coordinate e

continuative e le partite Iva, la trasfor-

mazione e conversione dei contratti di lavoro e, infine, le conseguenze del re-

cesso dal rapporto di lavoro.

Su questi temi, l’accordo di prossi- mità potrà definire regole diverse da

quelle stabilite dalla legge: si potreb-

bero ipotizzare, ad esempio, accordi che eliminano l’obbligo di indicare la

causale per i contratti a termine, come

accaduto spesso dopo l’approvazione del decreto dignità, così come sareb-

bero ammissibili deroghe alle disci-

pline degli altri istituti prima elencati. Le deroghe, infine, non possono

essere indiscriminate: devono rispet-

tare la Costituzione, nonché i vincoli derivanti dalle normative comunita-

rie e dalle convenzioni internazionali

sul lavoro. Non tutti gli accordi collettivi di se-

condo livello, tuttavia, possono bene-

ficiare di questo potere derogatorio: le intese, infatti, vanno siglate a livello

aziendale o territoriale (resta escluso,

invece, il livello nazionale), da orga- nizzazioni e rappresentanze sindacali

comparativamente più rappresenta- tive sul piano nazionale.

Commercio

di ovuli reato

anche per

l’eterologa

FECONDAZIONE

Vietato reclutare donatori

e vendere gameti: atto

spontaneo e gratuito

Patrizia Maciocchi

Vendere gameti e reclutare “donatori” pagandoli è un reato. An-

che se la “cessione” è finalizzata alla fecondazione di tipo eterolo-

go. Il via libera della Consulta al-

la tecnica non ha, infatti, fatto venire meno il divieto di fare

commercio di ovuli, la cui dona-

zione deve essere gratuita. Basandosi su una lettura co-

stituzionalmente orientata la

Cassazione (sentenza di ieri) ha accolto il ricorso del Pub-

blico ministero contro la decisio-

ne del Gup di assolvere, nel- l’udienza preliminare, le colla-

boratrici del ginecologo Severi-

no Antinori dal reato di commercio di gameti. Il tribuna-

le aveva prosciolto le “mediatri-

ci” nella compravendita dei gameti, per insussistenza del fatto.

Ad avviso del Gup, non c’è com-

mercio quando il trasferimento della cellula riproduttiva avviene

all’interno della fecondazione

eterologa, proprio perché la pratica richiede necessariamente il

ricorso al gamete estraneo alla

coppia. Una conclusione che la Cassazione smonta. I giudici del-

la terza sezione penale, ricorda-

no che la sentenza (/) con la quale la Consulta ha elimi-

nato il divieto di fare ricorso alla fecondazione eterologa - nel ca-

so di sterilità assoluta dovuta a

patologie - non ha cancellato la sanzione penale, indicata dal-

l’articolo comma della legge

/, applicabile a chi fa commercio di gameti. Nello stes-

so senso, precisa la Cassazione,

va letta anche la direttiva //Ce, che prevede la gra-

tuità e la volontarietà della dona-

zione di tessuti e cellule umane. Nella norma europea si precisa

che i donatori possono ricevere

solo «un’indennità strettamente limitata a far fronte alle spese e

inconvenienti risultanti dalla

donazione. In tal caso gli Stati membri stabiliscono le condi-

zioni alle quali viene concessa

l’indennità». Possibilità quest’ultima, di cui lo Stato italiano

non si è avvalso, a differenza, di

quanto avvenuto, ad esempio, con la legge /, per i dona-

tori di midollo osseo. Attual-

mente, nel caso di donazione di gameti non è prevista alcuna for-

ma di indennizzo. Un gesto che

deve essere dunque volontario e senza alcun ritorno economico.

L’assenza di un fine di lucro è confermata anche dai decreti

ministeriali, che si sono succe-

duti per regolare l’importazione e il trasferimento dei gameti, e

ribadita anche da una nota del

direttore del Centro nazionale trapianti del .

Per la Suprema corte la rile-

vanza penale della compravendita di ovuli si desume quindi sia

dalle norme interne sia da quelle

sovranazionali. Per questo va punito chiunque, «in qualsiasi

forma, realizza, organizza o

pubblicizza l’acquisizione di gameti in violazione dei principi di

volontarietà e gratuità della do-

nazione». E in quest’ambito rientra anche il reclutamento di

donatori o donatrici - ai quali

viene prospettata o data un re- munerazione - diretto all’im-

missione sul mercato dei gameti,

in vista della procreazione medi- calmente assistita di tipo etero-

logo. Partendo da questo princi-

pio non poteva che essere accol- to il ricorso del Pm contro l’asso-

luzione delle collaboratici del

medico. L’inchiesta era partita con le denunce di alcune ragaz-

ze, che avevano venduto i propri ovuli presso la clinica milanese

Matris, che “interagiva” anche

con cliniche straniere. Gameti a loro volta rivenduti alla coppie

che si rivolgevano alla struttura.

Il prezzo medio era di circa euro per ovocita.

Fisco e appalti,

debiti non definitivi

senza rilevanza

CGA SICILIA

Le scelte del Parlamento

disegnano un sistema

garantista per le imprese

Giuseppe Latour

Qualunque debito, per quanto rilevante in termini economici, pur-

ché ancora oggetto di un giudizio tributario pendente o comunque

non ancora definitivo, non potrà

mai essere motivo di esclusione da una gara di appalto. Non sono

possibili, anche alla luce delle

scelte recenti del Parlamento, in- terpretazioni estensive a danno

delle imprese. Si delinea, così, il

quadro di un sistema estrema- mente garantista per gli operatori.

Sono i concetti espressi dal

Consiglio di giustizia ammini- strativa della Sicilia, nella senten-

za /, analizzando il tema,

molto dibattuto negli ultimi mesi, dell’esclusione da appalti pubblici

per irregolarità fiscali. Arriva, co-

sì, una delle prime decisioni che scandagliano il sistema dell’arti-

colo del Codice appalti dopo

l’intervento, prima deciso e poi cancellato, del decreto sblocca

cantieri (Dl /).

Con quel provvedimento (si ve- da il Sole Ore del aprile scor-

so), il Governo aveva stabilito di

sanzionare con l’esclusione dalla gara anche le irregolarità fiscali

non definitive, andando incontro

alle richieste provenienti da Bru- xelles, che sul tema ha avviato una

procedura di infrazione. L’idea era che una Pa potesse scegliere,

esercitando il suo potere discre-

zionale, di valutare rilevante qualsiasi tipo di debito fiscale, senza

limitazioni di sorta.

Il Parlamento, come ricordano i giudici, ha deciso di cancellare

questa previsione, affermando un

principio che va considerato nelle

eventuali controversie. La nostra disciplina è, infatti, «molto garan-

tista nei confronti dei privati». So-

no, quindi, rilevanti solo i debiti «definitivamente accertati», cioè

non contestati in giudizio o con-

fermati da una sentenza non più impugnabile. Fuori da questi con-

fini molto stretti non può rilevare

nulla. Nemmeno in base a inter- pretazioni estensive della legge.

Il caso esaminato nella senten-

za è particolare. Si tratta, infatti, di un debito fiscale mai oggetto di

un avviso di accertamento, ma

sfociato direttamente in una cartella di pagamento che - dice la

sentenza - «ha costituito il primo

e unico atto di riscossione con il quale l’amministrazione finan-

ziaria ha chiesto al contribuente

il pagamento». La cartella è stata notificata po-

co dopo la scadenza del termine di partecipazione alla gara. Ma, se-

condo il Tar, andava considerato

rilevante il fatto che l’impresa fos- se già a conoscenza del proprio

debito e della propria situazione

irregolare (tra l’altro, per una cifra alta, circa mila euro) al mo-

mento della presentazione della

domanda, avendo a suo tempo di- chiarato quel debito alle Entrate,

ma non avendo poi effettuato i re-

lativi versamenti nei tempi pre- scritti. La mancata comunicazio-

ne dell’irregolarità dimostrava,

quindi, un comportamento reti- cente verso la Pa.

Per i giudici, però, le ultime vi-

cende portano a privilegiare «il dato letterale e indubbiamente

molto garantista dell’articolo

comma » del Codice appalti. In altre parole, le irregolarità non

definitive non possono essere

considerate in alcun modo rilevanti in termini di esclusione da

una gara. E non è possibile fare

altri ragionamenti per interpreta- re diversamente questo sistema

di regole.

Nelle gare pubbliche

accesso agli atti

con confini allargati

TAR MILANO

Possibile consultare

anche i preventivi di spesa

e le fatture dei lavori svolti

Guglielmo Saporito

Chi partecipa ad una gara ha accesso ai preventivi di spesa altrui: lo

sottolinea il Tar di Milano con la

sentenza /, relativa a un incarico professionale conferito da

un ente locale ad una cooperativa

per i servizi di assistenza legale. La novità riguarda sia l’accesso

che il procedimento, incerto tra

l’articolo della legge / (che esige un interesse al docu-

mento cui si chiede accesso) e l’arti-

colo , comma Dlgs / (accesso civico generalizzato, senza

motivazione). Il Tar propende per

la prima soluzione mentre il Consi- glio di Stato (/) per l’ac-

cesso civico generalizzato, perché

le materie sottratte all’accesso sono tassative e non tollerano analogie

interpretative: se non si ricada in

una materia esplicitamente sot- tratta (quale la sicurezza naziona-

le), possono esservi solo specifici casi di limitazione.

Escludendo l’accesso per mera

curiosità o per accaparrarsi dati sensibili coperti dall’ordinaria se-

gretezza aziendale, tutto il resto è

accessibile, perché prevalgono le esigenze generali di «controllo dif-

fuso sul perseguimento dei compiti

istituzionali e sull’utilizzo delle ri- sorse pubbliche» (articolo comma

Dlgs /) come strumento di

prevenzione e contrasto della cor- ruzione. Il settore è in continua

evoluzione, perché anche l’impresa

che non ha partecipato a una gara ha diritto ad accedere agli atti della

procedura di appalto (Consiglio di

Stato /), senza che possa rappresentare un ostacolo l’asseri-

ta voluminosità della documenta-

zione di gara. Ad esempio, il principio è stato

applicato ad una gara per manu-

tenzione di automezzi Ausl, conce- dendo l’accesso non solo al contrat-

to stipulato con l’aggiudicatario,

ma anche ai documenti attestanti i singoli interventi, i preventivi det-

tagliati, i collaudi ed i pagamenti,

anche con la relativa documenta- zione fiscale dettagliata (le fatture

pagate all’aggiudicatario). La docu- mentazione fiscale, in particolare,

è stata resa accessibile perché non

avrebbe potuto compromettere segreti del processo industriale della

società aggiudicataria dell’appalto.

Il servizio prestato, infatti, riguar- dando la manutenzione e ripara-

zione di veicoli (prestazione stan-

dardizzata e altamente ripetitiva, con tecniche ed interventi desumi-

bili dai libretti di manutenzione),

poteva avere ben pochi segreti commerciali o industriali.

In sintesi, non solo vi è accesso

indipendentemente dalla partecipazione ad una gara o dalla sua im-

pugnazione (Tar Napoli /),

ma si può ottenere anche accesso ai preventivi altrui ed alle fatture re-

lative ai lavori svolti, rendendo ac-

cessibile e controllabile, oltre la procedura di gara, anche l’esecu-

zione dell’appalto. Fino a poco

tempo fa, al di fuori della gara, l’accesso agli atti di esecuzione di

un contratto pubblico era stato, al

più, consentito ai subappaltatori creditori dell’aggiudicataria (Tar

Lazio /), ma ora l’acces-

so si estende anche agli imprenditori in potenziale concorrenza,

nonché ai momenti successivi alla gara stessa.

MEGLIO UN RINVIO

L’inaffidabilità

degli indici

di affidabilità

Gli Isa valutano l’affidabilità del contribuente attribuendo un voto,

da a , quale media aritmetica di una serie di indicatori elaborati dal

programma «il tuo Isa». Un po’

come il docente con gli allievi, gli Isa valutano i contribuenti. Se

dovessero essere invece i

contribuenti a valutare gli Isa, il risultato in pagella sarebbe pari a

zero. I ritardi con i quali sono stati

forniti i primi dati hanno già comportato la proroga al

settembre . La proroga più

lunga della storia. Inoltre siamo a fine agosto e le case software

dovranno rifare un nuovo

programma e la stessa agenzia delle Entrate deve ancora fornire il

programma di controllo delle

dichiarazioni annuali dei Redditi. Per evitare ulteriore confusione

forse sarebbe il caso di bocciare gli

Isa e rinviarli al prossimo anno, considerando i modelli

solo come prove sperimentali, in

attesa di un «tuo Isa» più affidabile. —Andrea Maria Candidi

—Tonino Morina

Il Tribunale di Milano, con

ordinanza del agosto, ha

rinviato alla Corte di giustizia dell’Unione Europea la

disciplina dei licenziamenti

collettivi contenuta nel Jobs act (in particolare sull’articolo

del decreto legislativo n.

del ). La decisione è stata resa

nota ieri da un documento

congiunto della Cgil e della Filcams nazionale (la categoria

che rappresenta commercio, turismo e servizi). «Il

Tribunale di Milano, in

particolare, evidenzia il sospetto di legittimità sul

regime sanzionatorio, cioè –

spiega la nota dei sindacati – sull’esclusione della reintegra

in caso di licenziamento

Il Sole 24 Ore - 20.08.2019

Get our desktop app

Company

Features

Documentation

Resources