Il Sole 24 Ore - 19.08.2019

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Sportivi e procuratori pesano

il bonus per gli impatriati

DECRETO CRESCITA

La detassazione al %

rischia di penalizzare

gli atleti delle serie minori

Agevolazione piena al %

per gli altri soggetti

come agenti e procuratori

Pagina a cura di
Gianfranco Ferranti
Emanuele Tito

Il decreto crescita (Dl /) ha
reso meno conveniente il regime
dei cosiddetti impatriati per gli
sportivi professionisti, e la nuova
disciplina – contenuta nell’articolo
, commi -quater e -quinquies
del Dlgs / – presenta alcune
incongruenze.
La norma ha richiamato i rappor-
ti di cui alla legge / e i soggetti
interessati sono, quindi, gli «atleti,
allenatori, direttori tecnico sportivi
e preparatori atletici» professionisti
appartenenti alle seguenti federa-
zioni sportive affiliate al Coni: Figc
e leghe di serie A, B e C (calcio), Fip
(pallacanestro), Fci (ciclismo) e Fig
(golf). La legge delega in materia di
professioni sportive, approvata in
via definitiva dal Senato lo scorso 
agosto, stabilisce, peraltro, che do-
vrà essere individuata la figura del
«lavoratore sportivo», senza più di-
stinguere tra attività dilettantistiche
e professionistiche.
Per questi atleti è prevista, a par-
tire dal , la detassazione – per
cinque anni – del % dei redditi di
lavoro dipendente o autonomo, al
posto di quella del % stabilita per
gli altri impatriati. Possono fruire
anche della proroga stabilita, per
ulteriori cinque anni, in presenza di
almeno un figlio minorenne o a ca-
rico – anche in affido preadottivo –
o in caso di acquisto di un immobile
residenziale dopo il trasferimento
in Italia (o nei  mesi precedenti),
anche al di fuori del Comune di re-
sidenza e senza l’obbligo di mante-
nerne la proprietà per tutto il perio-
do agevolato (il che potrebbe cau-
sare abusi).
Agli stessi soggetti è stata, invece,
negata la possibilità di incrementare
la detassazione sino al % in caso di
trasferimento della residenza in una
regione del Sud e in presenza di al-
meno tre figli minorenni o a carico.
L’opzione per il regime com-
porta il versamento di un contri-
buto pari allo ,% della base im-
ponibile, destinato a potenziare i
settori giovanili.

La natura del reddito
L’articolo  della legge / sta-
bilisce che «la prestazione a titolo
oneroso dell’atleta costituisce og-
getto di contratto di lavoro subordi-
nato». Tale presunzione consente di
ricomprendere in tale rapporto tutte

le somme a qualsiasi titolo percepi-

te, compresi i bonus e i premi.

Nella circolare /E/ è stato

precisato che l’agevolazione spetta

anche per i redditi relativi alle attivi-

tà prestate all’estero (ad esempio

per le competizioni internazionali)

di durata inferiore a  giorni nel-

l’anno e che per beneficiarne gli im-

patriati devono presentare una ri-

chiesta scritta al datore di lavoro.

Il contratto si considera, invece,

di lavoro autonomo se ricorre alme-

no uno dei seguenti requisiti:

1. 
   

l’attività sia svolta nell’ambito

di una singola manifestazione

sportiva o di più manifestazioni tra

loro collegate in un breve periodo

di tempo;

2. 
   

l’atleta non sia contrattual-

mente vincolato a effettua-

re sedute di preparazione o alle-

namento;

3. 
   

la prestazione, pur avendo

carattere continuativo, non

superi otto ore settimanali o cin-

que giorni ogni mese o  giorni

ogni anno.

In quest’ultimo caso (nel quale

rientrano le prestazioni sportive re-

se in favore delle squadre nazionali)

i relativi redditi si considerano, in

base al successivo articolo , assi-

milati a quelli di lavoro dipendente.

Per gli «sportivi professionisti»

diversi dagli atleti la categoria

reddituale va, invece, accertata ca-

so per caso.

Le incoerenze applicative

Il nuovo regime ha consentito l’ap-

plicazione dei benefici anche agli at-

leti professionisti – grazie al venir

meno dei requisiti di elevata specia-

lizzazione e qualificazione prece-

dentemente richiesti – e ha agevola-

to l’acquisto di atleti, italiani o stra-

nieri, provenienti dall’estero.

L’agevolazione è stata, però, “de-

potenziata” al presumibile fine di

non favorire eccessivamente sog-

getti che svolgono attività con eleva-

ta redditività. Se questo è lo scopo

non si comprende, tuttavia, perché

possano continuare a beneficiarne

in misura piena gli atleti impegnati

in altre discipline sportive e gli altri

soggetti che operano nel settore –

quali, ad esempio, i procuratori

sportivi – o in settori diversi, conse-

guendo redditi molto elevati. D’altra

parte, non tutti gli appartenenti alle

categorie penalizzate realizzano

proventi rilevanti (si pensi, ad esem-

pio, agli atleti delle leghe di B e C).

Al riguardo è stato giustamente

rilevato che sarebbe stato preferibile

prevedere per tutti i contribuenti in-

teressati una riduzione dell’abbatti-

mento fiscale in funzione dell’au-

mento dell’imponibile, come avvie-

ne, ad esempio, in Spagna nell’am-

bito della disciplina dei “neo-

residenti” approvata nel .

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Nell’Esperto risponde

La Guida rapida sul rientro

di manager e ricercatori

1

Per accedere al regime lo

sportivo professionista

deve rispettare le

medesime condizioni

previste per gli altri

impatriati e, segnatamente:

essere stato residente

all’estero nei due anni

precedenti, a nulla rilevando

l’eventuale mancata

iscrizione all’Aire, a patto

che la residenza sia stata

radicata in un altro Stato ai

sensi di una Convenzione

contro le doppie

imposizioni;

mantenere la residenza in

Italia per almeno due anni ;

esercitare l’attività

prevalentemente in Italia

Le misure

CONDIZIONI D’ACCESSO

2

I compensi degli sportivi del

mondo del calcio, della

pallacanestro, del ciclismo e

del golf sono, a partire dal

2020, tassabili solo nella

misura del 50% , con la

possibilità di fruire delle

maggiorazioni in caso di un

figlio minorenne o a carico

ovvero di acquisto di

immobile in Italia.

L’agevolazione spetta

anche per i redditi delle

attività svolte all’estero ,

purché per meno di 183

giorni.

Gli atleti degli altri sport

fruiscono invece del regime

più favorevole previsto per

gli altri impatriati

ATLETI INTERESSATI

3

I compensi da

sponsorizzazioni possono

essere qualificati quali

redditi di lavoro

dipendente o di lavoro

autonomo o diversi.

Soltanto le prime due

categorie reddituali sono

però ammesse ai benefici.

Per i prestiti dei calciatori

valgono i chiarimenti forniti

in relazione ai lavoratori

distaccati : l’agevolazione si

applica, quindi, in caso di

trasferimento in Italia di un

atleta dall’estero, ma non in

caso di ri-trasferimento

nello Stato , salvo che ciò

non sia frutto di una nuova

negoziazione

SPONSOR E PRESTITI

L’applicazione del regime degli im-

patriati pone alcune difficoltà inter-

pretative in presenza di compensi

per sponsorizzazioni e in caso di pre-

stito dei calciatori.

I compensi provenienti da spon-

sor tecnici sono riconducibili al rap-

porto di lavoro dipendente se lo

sportivo cede alla società il diritto di

sfruttamento economico della pro-

pria immagine. Si ricorda che, ad

esempio:

l’articolo  della Convenzione del

 luglio  tra le Leghe professio-

nistiche e l’Associazione calciatori

(Aic) prevede che la retribuzione

concordata con la società di apparte-

nenza possa comprendere le «utilità

economiche» ricavate dalla stessa

per effetto delle sponsorizzazioni;

l’articolo , punto , dell’Accordo

collettivo stipulato tra Figc, Lega di

serie A e Aic dispone che queste stes-

se utilità possono essere conglobate

nella parte fissa della retribuzione

percepita dall’atleta.

I compensi per sponsorizzazioni

concorrono, invece, alla formazione

del reddito di lavoro autonomo qua-

lora l’attività venga svolta con pro-

fessionalità e abitualità.

In entrambi i casi è possibile fruire

delle agevolazioni, ricorrendo le

condizioni di accesso alle stesse (vedi

infografica). Deve essere, in partico-

lare, rispettata la condizione del pre-

valente esercizio dell’attività in Italia

e va, a tal fine, fatto riferimento al

luogo di svolgimento degli eventi

sportivi e di ripresa delle immagini.

Se non ricorre il requisito dell’abi-

tualità tali redditi possono essere in-

quadrati tra quelli «diversi» di cui al-

l’articolo , comma , lettera l), del

Tuir, con conseguente inapplicabili-

tà dell’agevolazione, che spetta sol-

tanto per i redditi di lavoro dipen-

dente e assimilati, di lavoro autono-

mo e (a partire dal ) d’impresa

prodotti in Italia.

Maggiori zone d’ombra residuano

invece in caso di prestito del calciato-

re, mediante un contratto con il quale

una società cede temporaneamente

a un’altra il rapporto di lavoro in es-

sere con lo sportivo professionista.

Assumono rilevanza due fattispe-

cie, riguardanti il trasferimento della

residenza in Italia – e il suo manteni-

mento per almeno due anni – di un

atleta che ha precedentemente risie-

duto per due anni all’estero in quan-

to di proprietà di un club estero o

perché ceduto in prestito da una so-

cietà italiana a una straniera.

In queste ipotesi si ritiene tornino

utili i chiarimenti forniti dall’agenzia

delle Entrate con riguardo al distacco

dei lavoratori, istituto in qualche

modo assimilabile a quello in esame.

Nella circolare /E del  è stato

affermato che il beneficio:

1. 
   

compete al lavoratore con rap-

porto instaurato all’estero che

viene distaccato in Italia: tale solu-

zione risulta applicabile anche nel

caso di un calciatore che viene a gio-

care in prestito in Italia;

2. 
   

non compete in caso di ritorno

nel nostro Paese dopo il distac-

co all’estero, perché il lavoratore è te-

nuto per contratto a rientrare in Italia

e la sua posizione è quindi in sostan-

ziale continuità con quella italiana.

L’agenzia delle Entrate ha, però,

stabilito, nella risposta ad interpello

/ e nella risoluzione /

E/, delle eccezioni a tale princi-

pio in caso di diverse proroghe del

distacco, che determinano un affie-

volimento dei legami con il territorio

italiano, e di sostanziale discontinui-

tà con la precedente posizione lavo-

rativa. In quest’ottica, l’agevolazione

risulta quindi applicabile anche al

calciatore che rientra in Italia non in

virtù di un preesistente obbligo di ri-

trasferimento ma all’esito di una

nuova negoziazione tra i club, come

potrebbe, ad esempio, accadere nel-

l’ipotesi di riscatto del cartellino.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

SPONSORIZZAZIONI E CESSIONI TEMPORANEE

Le regole sui manager distaccati

valgono per i calciatori in prestito

Chi torna dall’estero ha

lo sconto se il rientro deriva

da un nuovo accordo tra club

Vaccaro—a pagina 

Divorzi

Redditi degli ex

al setaccio

per stabilire

l’assegno ai figli

Meneghetti—a pagina 

Rivalutazioni

Il Fisco spiazza

chi ha coperto

le perdite

con il saldo

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monitoraggio quotidiano che aiuta i professionisti a

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Lo strumento permette di svolgere la revisione lega-

le e l’attività di vigilanza in modo personalizzato, pre-

disponendo tutte le “carte di lavoro”. Le procedure

sono standardizzate attraverso check list e generazioni

di verbali. Sotto il profilo delle attività di revisione «Va-

lore  - Sindaci e Re-

visori» è in grado di

generare tutte le fun-

zioni necessarie per

l’attività dei profes-

sionisti. In particola-

re, con il software è possibile:

svolgere la revisione legale delle “nano imprese”;

disporre di un software totalmente online,

quindi senza la necessità di installare un’ap-

plicazione;

svolgere l’attività di revisione legale in modo si-

stematico, organizzato e coerente con le indicazioni

fornite dal Consiglio nazionale dei dottori commer-

cialisti e degli esperti contabili;

suddividere il lavoro con altri professionisti o

con il personale della società stessa; archiviare la

documentazione raccolta e utilizzata nel corso dei

controlli;

i documenti sono successivamente consultabili,

in ogni momento, da qualsiasi postazione con ac-

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Nell’accertamento della residenza fiscale di un sog-

getto trasferitosi all’estero che abbia mantenuto la

residenza anagrafica in Italia, non è corretta la mera

applicazione dell’articolo , comma , del Tuir. Pri-

ma, infatti, va considerata – se invocata – la Conven-

zione contro le doppie imposizioni applicabile nei

rapporti tra gli Stati.

Lo afferma la Ctr Puglia nella sentenza

//, depositata il  luglio scorso.

Il caso riguardava un contribuente trasferitosi in

Romania dal , che non aveva dichia-

rato in Italia i redditi prodotti e percepiti

in Romania, ritenendosi fiscalmente re-

sidente all’estero. Il Fisco gli contestava

la mancata dichiarazione, dal momento

che era rimasto iscritto all’Aire.

Il caso di doppia residenza (Roma-

nia-Italia) è stato risolto dai giudici ap-

plicando l’articolo  della Convenzione

(conforme al modello Ocse), che il di-

fensore aveva invocato nel rinvio all’articolo 

del Dpr /. Di conseguenza, l’articolo ,

comma , del Tuir, è stato interpretato non già alla

stregua di una presunzione legale, ma iuris tan-

tum, acconsentendo alla prova contraria proprio

sulla base dei criteri dettati dalle convenzioni in-

ternazionali.

—Gianluca Dan

© RIPRODUZIONE RISERVATA

http://www.quotidianofisco.ilsole24ore.com

La versione integrale dell’articolo

BOCCIATO IL CRITERIO DELLE ENTRATE

Residenza, la convenzione

prevale sull’Aire

Le agevolazioni per gli sportivi (articolo 16, commi 5-quater e 5-quinquies, del Dlgs 147/2015)

QdF