Il Sole 24 Ore - 10.08.2019

14 Sabato 10 Agosto 2019 Il Sole 24 Ore

Norme

Tributi

Le aziende hanno tempo fino al

novembre per presentare all’Inps la domanda per

ottenere il rimborso del Tfr

erogato ma non conguagliato. di B. Massara—a pag.

Lavoro

Rimborsabile

il Tfr pagato

erroneamente

al dipendente

È ora possibile contestare il

revenge porn, la diffusione di immagini o video

sessualmente espliciti senza il

consenso dell’interessato. di Giovanni Negri—a pag.

Giustizia

Diffusione

di video

senza consenso:

debutta il reato

L’applicazione corretta degli Oic

mette al riparo dall’errore fiscale

BILANCIO

I commercialisti: a rischio

la derivazione rafforzata

con un’imputazione errata

La deducibilità dei bonus

dipendenti deriva dalla loro

qualificazione contabile

Franco Roscini Vitali

Un'analisi degli effetti fiscali deri-

vanti dall'adozione dei nuovi princi-

pi contabili nazionali per aiutare i

professionisti a calcolare il com-

plesso tax rate dei soggetti Oic

adopter alla luce del mutato conte-

sto normativo. Questo il filo condut-

tore della quarta versione del docu-

mento «La fiscalità delle imprese

Oic Adopter» diffuso ieri dal Consi-

glio e dalla Fondazione nazionale

dei commercialisti per risolvere i

principali dubbi sorti tra i professio-

nisti e gli operatori sulla disciplina.

Il decreto legislativo / ha

introdotto nel codice civile disposi-

zioni innovative per la redazione

dei bilanci, con applicazione dal

, che hanno comportato l'ade-

guamento dei principi contabili na-

zionali redatti dall'Organismo ita-

liano di contabilità.

Il coordinamento della disciplina

fiscale è stato effettuato con l'artico-

lo -bis del decreto / (legge

/) al quale è seguito il decreto

ministeriale del agosto .

Il documento, dopo una sintesi

delle novità in ambito civilistico,

analizza le casistiche che possono

manifestarsi con maggiore fre-

quenza e i relativi riflessi fiscali.

Nella parte civilistica è commen-

tato l'aggiornamento del principio

Oic che disciplina finalità e postu-

lati del bilancio d'esercizio i quali

costituiscono un modello contabile

unico nel quale ogni disposizione è

legata alle altre.

La nuova versione dell'Oic

contiene inoltre indicazioni per la

determinazione del trattamento

delle fattispecie non espressa-

mente disciplinate dai principi

contabili nazionali e illustra il po-

stulato della prospettiva della con-

tinuità aziendale.

Per esempio, con riferimento alla

“prudenza”, il documento del Cn-

dcec rileva che non deve essere inte-

sa nell'accezione generale di pru-

denza amministrativa, ovvero di

onesta amministrazione, ma anche

nel significato di prudenza estima-

tiva che riguarda la fase delle valutazioni di bilancio utilizzando ra-

gionevole cautela nelle stime in

condizioni di incertezza: sono esemplificate alcune situazioni.

Interessanti sono i paragrafi a

commento dei fatti intervenuti dopo la chiusura dell'esercizio che

contengono l'illustrazione delle principali casistiche relative a

commissioni per intermediazioni,

premi del personale, fatture da ri- cevere e cause legali.

In proposito, con riferimento agli

aspetti fiscali, il documento cita alcune risposte a interpelli: per esem-

pio, la risposta / che riguarda

la deducibilità dei bonus a dipendenti con l'avvertimento che, in ba-

se alla risposta stessa, si tratta di si-

tuazione che potrebbe prestarsi a differenti qualificazioni contabili e,

conseguentemente, fiscali.

Il documento commenta poi alcune situazioni relative all'applica-

zione della derivazione rafforzata,

rammentando che l'agenzia delle Entrate, già nella circolare /E/

destinata ai soggetti Ias/Ifrs ma ora

applicabile anche ai soggetti Oic adopter, ha ribadito che la rilevanza

fiscale dei criteri di qualificazione,

imputazione temporale e classificazione adottati dall'impresa presup-

pone che i principi contabili di rife-

rimento siano correttamente applicati. Inoltre, se i principi contabili

consentono di effettuare scelte me-

ramente discrezionali senza preve- dere un criterio direttivo, l'ammini-

strazione finanziaria potrà sindaca- re le opzioni adottate che, sulla base

di specifici fatti e circostanze, risul-

tino finalizzate al conseguimento di indebiti vantaggi fiscali.

Sono poi richiamate alcune riso-

luzioni e risposte a interpelli delle Entrate: per esempio, la risoluzione

/E/, relativa al trattamento del

corrispettivo di concessione del diritto di superficie che costituisce

“Ricavo” e non plusvalenza, con tas-

sazione in base alla maturazione contrattuale che avviene applicando

il principio di “competenza”.

Anche le risposte a interpelli del , , e riguarda-

no l'applicazione del principio di

derivazione. Infine, il documento analizza,

con particolare dettaglio, la discipli-

na fiscale delle spese di rappresen- tanza, evidenziandone alcuni

aspetti contabili e operativi.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

DECRETO DEL MEF

Ammortamento a due vie per il bene in leasing

Fisco a due vie nell'applicazione del

principio contabile internazionale

Ifrs relativo alla contabilizzazio-

ne dei contratti di leasing, che si ap-

plica dai bilanci al locatario,

non avendo apportato sostanziali

modifiche alla rilevazione in bilan-

cio dell'operazione da parte del lo-

catore. È quanto emerge dalla let-

tura del decreto agosto del

ministero dell’Economia recante

«Disposizioni di coordinamento

tra il principio contabile interna-

zionale IFRS e le regole di deter-

minazione della base imponibile

dell'Ires e dell'Irap», in attesa di

pubblicazione sulla Gazzetta ufficiale ma consultabile sul sito del

Dipartimento delle finanze.

L'Ifrs , a differenza dello Ias , non detta più due distinte mo-

dalità di contabilizzazione relative

a leasing finanziari e operativi, prevedendo un unico modello di

rilevazione contabile che consiste nell'iscrizione, nel bilancio

dell'utilizzatore (locatario), del di-

ritto di utilizzo (Rou) e della relativa passività (debito).

Il principio contabile dispone

che se il leasing trasferisce la pro- prietà dell'attività sottostante al

locatario al termine della durata

del leasing o se il costo del Rou ri- flette il fatto che il locatario eserci-

terà l'opzione di acquisto, questi

ammortizza il diritto di utilizzo fino al termine della vita utile

dell'attività sottostante. In caso

contrario, il locatario ammortizza

il Rou dalla data di decorrenza alla fine della vita utile del Rou o, se

anteriore, al termine della durata

del contratto di leasing. Il decreto, applicando il princi-

pio di derivazione rafforzata (arti-

colo Tuir), prevede nel primo caso (trasferimento della proprie-

tà) l'ammortamento del Rou in ba-

se a quanto prevede l'articolo del Tuir con i limiti ivi previsti,

compresi quelli riferiti alle spese

di manutenzione: si applicano le regole fiscali relative all'ammor-

tamento dei beni materiali, com-

presa l'inclusione del Rou nel regi- stro dei beni ammortizzabili. La

cessione del contratto di leasing

segue le regole fiscali dell'articolo (plusvalenze patrimoniali) e

non dell'articolo , comma (so-

pravvenienze attive).

Nel secondo caso, se il leasing non prevede il trasferimento

dell'attività al locatario, si appli-

cano le disposizioni fiscali relative all'ammortamento dei beni

immateriali (articolo , comma

del Tuir) che hanno riguardo alla durata di utilizzazione prevista

dal contratto.

Tuttavia, per ragioni di sempli- ficazione, le quote di ammorta-

mento deducibili non sono deter-

minate sulla base della durata contrattuale, ma sulla base dell'even-

tuale diversa “durata contabile”

che, l'Ifrs definisce «periodo non annullabile durante il quel il

locatario ha il diritto di utilizzare

l'attività sottostante, a cui sono ag- giunti (a) i periodi coperti dall'op-

zione di proroga del leasing se il

locatario ha la ragionevole certez-

za di esercitare l'opzione e (b) i periodi coperti dall'opzione di risolu-

zione del leasing, se il locatario ha

la ragionevole certezza di non esercitare l'opzione». Nel caso di

cessione del contratto, plusvalen-

ze/minusvalenze sono fiscalmente determinate con modalità ana-

loghe a quelle previste per la ces-

sione di attività immateriali. Il decreto, poi, attribuisce rile-

vanza fiscale alle modifiche succes-

sive al valore del Rou, ad eccezione delle svalutazioni derivanti da im-

pairment previste dallo Ias e delle svalutazioni/rivalutazioni deri-

vanti dal modello di ridetermina-

zione del valore.

—F.R.V. © RIPRODUZIONE RISERVATA

Il trasferimento o meno

della proprietà dell’attività

cambia l’impatto dell’Ifrs

LE NOVITÀ DEL DOCUMENTO

1. Il principio di prudenza

Nella parte che commenta

l'aggiornamento del principio Oic 11 il documento dei

commercialisti dedica spazio al

principio di prudenza che non deve essere inteso

nell'accezione generale di

prudenza amministrativa, ovvero di onesta amministrazione, ma

anche nel significato di prudenza

estimativa che riguarda la fase delle valutazioni di bilancio

utilizzando ragionevole cautela

nelle stime in condizioni di incertezza

2. Derivazione rafforzata
Il documento analizza alcune

situazioni relative

all'applicazione della derivazione

rafforzata, rammentando che

l'agenzia delle Entrate, già nella circolare 7/E/2019 destinata ai

soggetti Ias/Ifrs ma ora

applicabile anche ai soggetti Oic adopter, ha ribadito che la

rilevanza fiscale dei criteri di

qualificazione, imputazione temporale e classificazione

adottati dall'impresa

presuppone che i principi contabili di riferimento siano

correttamente applicati.

3. I bonus ai dipendenti

Con riferimento agli aspetti

fiscali, il documento cita la risposta dell’agenzia delle

Entrate 1/2019 che riguarda la

deducibilità dei bonus a

dipendenti con l'avvertimento

che, in base alla risposta stessa, si tratta di situazione che

potrebbe prestarsi a differenti

qualificazioni contabili e, conseguentemente, fiscali

4. Diritti di superficie
Il documento ricorda anche

quanto specificato dalla

risoluzione 37/E/18, relativa al trattamento del corrispettivo di

concessione del diritto di

superficie che costituisce “Ricavo” e non plusvalenza, con

tassazione in base alla maturazione contrattuale che

avviene applicando il principio di

competenza

Giuseppe Carucci

Barbara Zanardi

Il valore fiscale di un immobile asse-

gnato ad esito di una procedura di esecuzione coincide con l’ammontare

definito dal giudice con il decreto di

trasferimento, a prescindere dal suo minore valore di mercato alla data

dell’assegnazione. È quanto chiarito

dall’agenzia delle Entrate con la risposta di ieri.

Alla società istante è stato assegna-

to, senza versamento di conguaglio, un immobile avente un valore supe-

riore rispetto al valore contabile e fiscale del credito ipotecario detenuto

dalla stessa. La compensazione tra il

credito vantato dall’istante e il valore dell’immobile acquisito ha comporta-

to l’emersione di una sopravvenienza

attiva con rilevanza fiscale in capo al- l’assegnataria.

Al riguardo, il contribuente chiede

di sapere se l’importo da considerare

al fine di determinare la sopravve-

nienza tassabile sia rappresentato dal valore indicato dal giudice o dal

minor valore di mercato utilizzato

per la rilevazione contabile dell’immobile. La società istante, infatti, do-

po aver provvisoriamente contabi-

lizzato l’immobile al valore indicato dal giudice nel decreto di trasferi-

mento, ha fatto redigere una perizia

dalla quale è emerso un valore di mercato alla data di assegnazione si-

gnificativamente inferiore. Conseguentemente, in ossequio

del principio contabile Oic - che di-

sciplina il trattamento contabile delle perdite durevoli di valore delle im-

mobilizzazioni materiali e immate-

riali - la società istante ha ritenuto opportuno contabilizzare l’immobile

al suo presumibile valore di mercato

indicato nella perizia. La società istante ritiene che, an-

che ai fini Ires, il valore dell’immobile,

rilevante per la quantificazione della sopravvenienza attiva imponibile,

possa coincidere con il valore effetti-

vo risultante dalla perizia in quanto in linea con il «valore normale» previsto

dall’articolo del Tuir, a differenza

dell’importo indicato dal giudice.

Inoltre, ai fini Irap, il contribuente considera corretto determi-

nare la sopravvenienza attiva come

rilevata nel conto economico a seguito dell’iscrizione dell’immobile

sulla base della perizia.

L’agenzia, al contrario, ha chiari- to che il valore fiscale dell’immobile

acquisito coincide con il valore in-

dicato dal giudice, ai sensi dell’articolo del Tuir. Conseguentemen-

te, l’eventuale riduzione di valore

dell’immobile, rilevata a seguito della perizia, non è deducibile ai

sensi del combinato disposto degli

articoli e del Tuir. Inoltre, le medesime considerazio-

ni valgono ai fini Irap, poiché il valore

fiscalmente riconosciuto dell’immobile coincide con il suo valore di iscri-

zione in bilancio parametrato all’im-

porto determinato in sede di vendita da parte del giudice dell’esecuzione.

Infine, l’agenzia lascia al contri-

buente come unica possibilità per ottenere il riconoscimento fiscale del

minore valore di mercato dell’immo-

bile, la strada dell’accertamento del minor valore effettuato direttamente

dal giudice dell’esecuzione.

SOPRAVVENIENZE TASSABILI

Esecuzione, valore dell’immobile

definito dal giudice con decreto

Non è rilevante la perizia

che indica una stima allineata

alle valutazioni di mercato

GAZZETTA UFFICIALE

Le strutture agrituristiche sono sempre più frequentate dai vacanzieri estivi e gli operatori agrituristici si devono ora

misurare con la trasmissione telematica dei corrispettivi. L’attività agrituristica deve essere svolta nel contesto di

una azienda agricola la quale deve mantenere le dimensio-

ni di attività principale. I contribuenti che nell’anno hanno realizzato un volume

d’affari superiore a mila euro devono

procedere dal ° luglio con la memoriz- zazione e trasmissione telematica dei corri-

spettivi. Il riferimento al volume d’affari ri-

guarda il contribuente per cui occorre considerare anche il volume d’affari relativo al-

l’attività agricola. Si potrebbe pensare di

escludere il volume d’affari agricolo in quanto le attività agricole in regime speciale all’articolo

del Dpr / sono esonerate dall’obbligo dello scontrino

fiscale e quindi dalla trasmissione telematica dei corrispettivi (decreto ministeriale maggio ), ma il dato lette-

rale della norma non lo consente.

In vigore da oggi il nuovo pacchetto antisbarchi e sull’ordine pubblico fortemente voluto dal ministro dell’Interno e vicepre-

mier Matteo Salvini. È stata pubblicata sulla «Gazzetta Ufficia-

le» n. del agosto la legge n. di conversione del decreto sicurezza bis. Su due profili del provvedimento (mancata pos-

sibilità di graduare le sanzioni nelle norme di contrasto all’im-

migrazione e cancellazione della tenuità del fatto per l’oltraggi a pubblico ufficiale) si è espresso in maniera critica il Presiden-

te della Repubblica Sergio Mattarella, nella lettera che ne ha

accompagnato la promulgazione, sollecitando correzioni. Tra le novità quella denominata “porti chiusi”: l’autorità

amministrativa «può limitare o vietare l’ingresso il transito o

la sosta di navi nel mare territoriale», cioè quando si presuppone che sia stato violato il testo unico su immigrazione e in parti-

colare si sia compiuto il reato di «favoreggiamento dell’immi-

grazione clandestina». La stretta sulle ong prevede che siano applicate sanzioni amministrative assai pesanti, sino ad arri-

vare a milione di euro, e la confisca dell’imbarcazione anche

dopo una sola violazione. Per il capitano della nave è inoltre previsto l’arresto in fla-

granza nel caso in cui è commesso il reato di resistenza o vio-

lenza contro nave da guerra. Gli oneri di custodia delle imbar- cazioni sottoposte a sequestro cautelare sono imputati all’ar-

matore e al proprietario della nave.

Misure più pesanti sia sul versante di manifestazioni di piazza, sia su quello degli eventi sportivi. Per quanto riguarda

il primo aspetto, la legge di conversione conferma l'aumento

di pena (minimo due, massimo tre anni e ammenda fino a mila euro) per chi si travisa - volto coperto da una maschera

in pubblico mentre aggiunge un’aggravante di pericolo per
l’integrità delle cose per l’utilizzo di razzi e bengala (reclusione

da sei mesi a due anni), pena applicabile anche per chi usa

spray urticanti, bastoni, mazze oppure oggetti contundenti.

SICUREZZA BIS

Da oggi in vigore

la stretta antisbarchi

ADEMPIMENTI

Corrispettivi, agriturismi

alla prima chiamata

QdF

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (Dlgs

/) ha modificato l’articolo del Codice civile e ha posto maggiore enfasi alla necessità che le imprese si

dotino di assetti organizzativi, amministrativi e contabili

adeguati alla natura e alla dimensione dell’impresa anche al fine di prevenire le situazioni di crisi. L’au-

spicio sembra essere rivolto all’adozione di

strutture organizzative volte a consentire l’identificazione, la misurazione, la gestione

e il monitoraggio dei principali rischi attuali

e prospettici proporzionate alla natura, alla portata e alla complessità dell’attività eserci-

tata, e funzionali a mantenere i rischi cui l’impresa è esposta ad un livello accettabile.

L’impresa è continuamente chiamata ad in-

teragire con l’incertezza e deve essere in grado di fronteg- giarla per difendere ed accrescere il proprio posiziona-

mento competitivo sul mercato.

—Alessandro Solidoro

La versione integrale degli articoli http://www.quotidiano.ilsole24ore.com

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