Il Sole 24 Ore - 10.08.2019

Il Sole 24 Ore Sabato 10 Agosto 2019 15

Norme & Tributi

Emanuele Reich

Franco Vernassa

Il credito d’imposta riconosciuto

per gli investimenti pubblicitari

incrementali sulla stampa quoti-

diana e periodica, anche online, e

sulle emittenti televisive e radio-

foniche locali, analogiche o digita-

li, riparte con alcune sostanziali

modifiche introdotte dall’articolo

-bis inserito nel decreto legge

/ durante la conversione in

legge. Le buone novità consistono

nell’individuazione della copertu-

ra finanziaria dell’agevolazione

per gli anni successivi al  e

nella riapertura per il  delle

comunicazioni per l’accesso al

credito, che andranno presentate

dall’ al  ottobre .

La nota negativa è invece costi-

tuita dalla riduzione dal % al %

della misura dell’agevolazione per

le microimprese, le Pmi e le start up

innovative, tenuto però conto che

la misura del % era ancora teori-

ca, essendo subordinata all’auto-

rizzazione dell’Unione europea.

Vediamo in sintesi di riepiloga-

re l’agevolazione prevista dall’ar-

ticolo -bis del decreto legge

/ e successive modificazioni.

Imprese, lavoratori autonomi ed

enti non commerciali possono be-

neficiare del credito d’imposta

qualora gli investimenti di periodo

in campagne pubblicitarie sulla

stampa quotidiana e periodica,

anche online, e sulle emittenti te-

levisive e radiofoniche locali supe-

rino almeno dell’% l’ammontare

degli analoghi investimenti effet-

tuati sugli stessi mezzi di informa-

zione nel periodo precedente. Il

credito d’imposta è pari al % del

valore incrementale degli investi-

menti effettuati, e come anticipato

tale misura riguarda dal  an-

che le microimprese, piccole e me-

die imprese, e start-up innovative,

restando ferma la necessità di ga-

rantire il rispetto della normativa

sugli aiuti di Stato. A tal fine, è op-

portuno ricordare che l’articolo ,

comma , legge /, ha di-

sposto che il credito è concesso

quale aiuto “de minimis”, ai sensi

e nei limiti del regolamento Ue

/, regolamento Ue /

(settore agricolo) e regolamento

Ue / (settore pesca).

Per il finanziamento dell’age-

volazione provvede ora il nuovo

quarto periodo del comma  del-

l’articolo--bis, secondo il quale

alla copertura degli oneri per gli

anni successivi al  si provvede

mediante utilizzo delle risorse del

Fondo per il pluralismo e l’infor-

mazione, di cui all’articolo  della

legge /, nel limite complessi-

vo, che costituisce tetto di spesa,

determinato annualmente con il

Dpcm che ripartisce le risorse del

Fondo fra la presidenza del Consi-

glio e il Mise, per gli interventi di

rispettiva competenza. Il Dpcm

deve essere emanato entro il ter-

mine del  marzo di ogni anno,

previsto dall’articolo , comma 

dell’attuativo Dpcm / per l’in-

vio delle comunicazioni per l’ac-

cesso al credito. Si ricorda che il

credito effettivamente spettante

potrà essere inferiore a quello ri-

chiesto con l’istanza, nel caso in

cui l’ammontare complessivo de-

gli importi richiesti con le istanze

superi l’ammontare delle risorse

stanziate. In tal caso, si provvede

ad una ripartizione percentuale

delle risorse tra tutti i richiedenti

aventi diritto, come già avvenuto

per gli anni  e .

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L’AGEVOLAZIONE PER LE SPESE INCREMENTALI

Il credito pubblicità riapre i termini

Sarà completata

entro fine anno

la partita dei Pvc

CONTROLLI FISCALI

Precedenza alle annualità

con termine di decadenza

anteriore al ° gennaio 

Luigi Lovecchio

Le attività di lavorazione delle defi-

nizioni dei Pvc (processi verbali di

constatazione) devono essere com-

pletate entro fine anno, in modo da

consentire di notificare la maggior

parte dei relativi avvisi di accerta-

mento nel medesimo termine. In

caso di Pvc relativi a periodi d’im-

posta per i quali il termine ordina-

rio di decadenza è scaduto al ° gen-

naio , l’atto di accertamento

dovrà essere notificato senz’altro

entro il  dicembre .

La circolare  delle Entrate di

due giorni fa in materia di pro-

grammazione dei controlli affronta

anche alcuni aspetti relativi alla pa-

ce fiscale. Attenzione prioritaria è

data alla definizione dei Pvc, di cui

all’articolo  del decreto legge

/. A tale riguardo, si ricorda

che i contribuenti interessati da Pvc

consegnati entro il  ottobre 

avevano la possibilità di recepirne

integralmente il contenuto, presen-

tando una dichiarazione definita

correttiva nei termini entro il 

maggio scorso. Entro la medesima

data avrebbe dovuto essere versata

la prima rata delle imposte risul-

tanti dalla suddetta dichiarazione,

così ottenendo il perfezionamento

della sanatoria.

La normativa di riferimento reca-

va inoltre la proroga di due anni per

le annualità fino al  dicembre ,

oggetto di Pvc astrattamente defini-

bili ai sensi della su citata disposizio-

ne. La proroga dunque è indipen-

dente dal fatto che il contribuente si

sia o meno avvalso della sanatoria.

Secondo la circolare / delle En-

trate, inoltre, il differimento dei ter-

mini riguarda, in generale, i settori

impositivi interessati dal Pvc.

Ne consegue che, qualora do-

vessero emergere in futuro ulte-

riori violazioni non constatate nel

Pvc, afferenti ai medesimi com-

parti di appartenenza di quelle po-

tenzialmente definibili, l’accerta-

mento integrativo potrà comun-

que essere notificato beneficiando

dei maggiori termini.

È stato altresì precisato che la

proroga opera anche nei confronti

dei soci di società di persone rag-

giunte dal processo verbale, avendo

potuto anch’essi avvalersi dalla fa-

coltà di definizione. Al contrario non

vi è differimento con riferimento agli

atti di recupero dei crediti indebita-

mente compensati.

In tale contesto interpretativo, la

circolare conferma che, in caso di

inefficacia della definizione, l’Uffi-

cio notifica l’avviso di accertamen-

to conseguente al Pvc, non prece-

duto da un provvedimento di riget-

to del condono. Si afferma altresì

che le operazioni di esame delle di-

chiarazioni di condono devono

concludersi entro il .

Entro tale termine o al più tardi

entro la scadenza ordinaria, si dovrà

procedere alla notifica degli avvisi di

accertamento afferenti alle sanato-

rie non perfezionate dando priorità:

a) annualità per le quali al  gen-

naio  era già decorso il termine

ordinario di decadenza;

b) Pvc relativi a periodi d’imposta

sino al  non interessati dalla de-

finizione agevolata.

La circolare prende in esame an-

che la definizione delle liti pendenti,

sollecitando gli uffici a lavorare la

maggior parte delle istanze sempre

entro la fine dell’anno.

Nel documento di programma-

zione viene tra l’altro dato rilievo alla

gestione del contenzioso e alle azioni

di tutela del credito erariale. Sotto il

primo aspetto, si evidenzia la neces-

sità di potenziale le mediazioni. Per

il secondo, oltre al monitoraggio dei

pagamenti rateali, si raccomanda la

trattazione sollecita delle istanze di

sospensione legale della riscossione.

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NON PROFIT

Terzo settore, servizi

e finanza nel mirino

Attenzione particolare

alla totale assenza

di ogni rilevanza sociale

Gabriele Sepio

Attività di controllo con particola-

re attenzione al recupero delle

agevolazioni indebitamente fruite

da parte degli enti non commer-

ciali. È uno degli aspetti su cui si

sofferma la circolare n. /,

emanata giovedi dall’agenzia del-

le Entrate per fornire alcuni indi-

rizzi operativi per la prevenzione

e il contrasto all’evasione fiscale.

Sul fronte del non profit,

l’obiettivo è contrastare lo svolgi-

mento di attività commerciali da

parte di enti che fruiscono indebi-

tamente dei benefici fiscali desti-

nati a sostenere attività di interes-

se generale. A questo scopo il do-

cumento raccomanda, condivisi-

bilmente, di concentrare le azioni

di controllo verso ipotesi di evi-

dente abuso, evitando rilievi in ca-

so di circostanze di minima rile-

vanza e con attività che presenta-

no evidente impatto sociale.

I pilastri principali intorno ai

quali potrebbero incentrarsi le ve-

rifiche riguardano la presenza ef-

fettiva di attività di interesse ge-

nerale e la natura, commerciale o

meno, delle attività svolte. A que-

sto scopo, l’agenzia segnala l’op-

portunità di svolgere controlli in

primo luogo verso le attività di

cessione di beni o prestazioni di

servizi (somministrazione di ali-

menti e bevande, organizzazione

di viaggi, intrattenimento e spet-

tacolo) e le attività di carattere fi-

nanziario o comunque non perti-

nenti al Terzo settore, specie se in

presenza di aspetti non del tutto

coerenti con lo scopo sociale (con-

ti correnti esteri).

La preferenza, dunque, in caso

di controllo, potrebbe riguardare

ipotesi di abuso in cui emerge lo

svolgimento di un’attività fraudo-

lenta tesa a celare, dietro lo scher-

mo del non profit, vere e proprie at-

tività commerciali prive di qualsia-

si rilevanza sociale. A queste vanno

aggiunte le verifiche incentrate

esclusivamente sulla natura com-

merciale o meno dell’attività svolta

dall’ente cui consegue, nel caso in

cui l’attività commerciale risulti

prevalente, il recupero a tassazione

dei benefici fiscali fruiti o la cancel-

lazione dall’anagrafe Onlus.

Va detto che, con la Riforma del

Terzo settore, il prevalente svolgi-

mento dell’attività in forma com-

merciale potrà incidere solamente

ai fini del recupero delle imposte

dovute, senza compromettere

l’scrizione nel nuovo registro uni-

co nazionale. L’ente non profit, in-

fatti, assumendo natura commer-

ciale sarà tenuto al versamento dei

tributi, come qualsiasi altro ente

commerciale, mantenendo, tutta-

via, la finalità non lucrativa.

Le indicazioni operative conte-

nute nella circolare si affiancano a

quelle già emanate dalla Guardia

di Finanza con la circolare n.

/. Tra gli aspetti da conside-

rare sia dai verificatori che dagli

operatori: la destinazione del pa-

trimonio e l’assenza di scopo di lu-

cro (si pensi alle classiche ipotesi di

distribuzione indiretta di utili ,co-

me i compensi agli amministratori

non proporzionati all’attività svol-

ta), l’ effettiva devoluzione del pa-

trimonio in caso di scioglimento,

le modalità di tenuta delle scritture

contabili e dei libri sociali obbliga-

tori, nonché la reale sussistenza di

procedura a carattere aperto per

l’ammissione di nuovi soci.

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INCENTIVI A CONFRONTO

La Mini-Ires cancella tutto il passato

Giorgio Gavelli

Ace batte mini-Ires. Anche dopo le

modifiche del decreto crescita, che

ne hanno semplificato il calcolo eli-

minando l’ulteriore paletto legato

agli investimenti e all’incremento

di personale, l’agevolazione attual-

mente disciplinata dall’articolo 

del Dl / si presenta meno per-

formante, in termini di risparmio

fiscale, rispetto alla detassazione

prevista dall’articolo  del decreto

legge /, abrogata dall’articolo

, comma , della legge di bilan-

cio  e che le imprese stanno

sfruttando per l’ultima volta nel

modello Redditi .

Pur in attesa che il decreto attua-

tivo chiarisca a tutto tondo il mec-

canismo di calcolo della nuova age-

volazione, mettendo a confronto le

due misure emerge che la mini-Ires

riduce l’imposta da versare più ti-

midamente rispetto alla precedente

agevolazione, anche ipotizzando

che l’Ace fosse ancora applicabile

nella sua versione “light” in vigore

per il  (con coefficiente di ren-

dimento nozionale pari all’,%). E

ciò per una serie di motivi che po-

tremmo definire “strutturali”.

La vecchia Ace non agevolava so-

lo il mantenimento degli utili all’in-

terno dell’impresa, ma anche le

iniezioni di danaro da parte dei soci,

come pure la rinuncia ai finanzia-

menti. La mini-Ires, invece, si con-

centra solo sui risultati di esercizio,

tralasciando completamente gli al-

tri incrementi patrimoniali, anche

se realizzati tramite mezzi liquidi.

L’Ace si presentava come un

meccanismo incrementale: le risor-

se agevolabili venivano memoriz-

zate e, se non vi erano decrementi o

non scattava il limite del patrimo-

nio netto di fine periodo, si somma-

vano ogni anno ai fini del beneficio.

Anche la mini-Ires ha, di base, un

meccanismo di cumulo, che però è

fortemente limitato dal reddito im-

ponibile di periodo e inoltre nettizza

gli incrementi patrimoniali degli utili

già agevolati nei periodi d’imposta

precedenti. Senza considerare che

l’Ace partiva già da una dotazione che

si era formata dal , permettendo

alle imprese più virtuose di poter

contare su una detassazione che ave-

va raggiunto importi rilevanti.

La mini-Ires parte dal  , per

cui i comportamenti positivi tenuti

nel passato non hanno effetto. Vo-

lendo fare un esempio si considera

una società costituita nel , anche

se ciò finisce per evidenziare che, ai

fini Ace, contrariamente a quanto ac-

cade con la mini-Ires, tutta la dota-

zione patrimoniale di costituzione in

danaro era un beneficio che la società

si trascinava nel tempo. È, del resto,

evidente che le due misure hanno un

impatto differenziato.

L’Ace era una vera e propria detas-

sazione: il rendimento teorico calco-

lato sulle risorse agevolabili via via

accumulate costituiva una quota di

reddito imponibile sostanzialmente

ad aliquota Ires pari a zero. Così non

è per la mini-Ires: in questo caso una

quota del reddito imponibile viene

tassato ad una aliquota inferiore a

quella ordinaria, che, a regime (cioè

dal ), sarà del %. In assenza di

reddito imponibile, ovvero in pre-

senza di un reddito imponibile insuf-

ficiente ad assorbire l’Ace, l’ecceden-

za veniva riportata a nuovo e si som-

mava al rendimento del periodo do-

po, senza dover di nuovo sottostare

al vincolo del patrimonio netto. Nella

mini-Ires, l’eccedenza di utili agevo-

labili non assorbita dal reddito di pe-

riodo viene riportata a nuovo, ma il

testo normativo non è chiaro su cosa

accade nel periodo successivo.

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Zone economiche speciali,

bonus al via dal 25 settembre

INVESTIMENTI

Aggiornati i modelli

Diventa possibile

inviare la comunicazione

Giuseppe Latour

Zone economiche speciali: il credito

di imposta per l’acquisto di beni

strumentali si mette finalmente in

moto. Sono arrivati ieri sul sito del-

l’agenzia delle Entrate i nuovi mo-

delli di comunicazione e le istruzioni

operative per la compilazione, che

consentiranno di godere delle age-

volazioni dedicate agli investimenti

nelle Zes. Agevolazioni per le quali

sono disponibili  milioni. Inizial-

mente saranno appannaggio delle

tre Zes già costituite in Cala-

bria, Campania e nell’area ionica, tra

Puglia e Basilicata.

Dal credito di imposta dedicato alle

Zes arriva un’opportunità di investi-

mento notevole. Il decreto Sud

(Dl/) ha, infatti, potenziato molto

il bonus Mezzogiorno, istituito dalla

legge di Bilancio  (legge

/), consentendo alle imprese

che operano in una Zes di ottenere un

credito di imposta (modellato proprio

sulle regole del bonus Mezzogiorno)

commisurato alla quota del costo

complessivo dei beni acquisiti, fino a

un ammontare massimo, per ogni

progetto di investimento, di  milio-

ni di euro, senza i precedenti tetti, che

erano più bassi.

Il valore del bonus, per l’acquisto di

beni strumentali nuovi destinati a

strutture produttive ubicate nelle zo-

ne assistite, è commisurato ai livelli

massimi indicati nella Carta degli aiu-

ti a finalità regionale -: %

per le grandi imprese, % per le me-

die imprese e % per le piccole im-

prese collocate in Campania, Puglia,

Basilicata, Calabria, Sicilia e Sarde-

gna. Limiti diversi sono fissati per gli

altri territori.

Passando alle istruzioni operati-

ve dell’agenzia, per le Zes la comuni-

cazione potrà essere presentata a

partire dal  settembre, solo in via

telematica, alle Entrate fino al  di-

cembre del . La trasmissione

avverrà utilizzando il software

«CIM», disponibile sul sito del-

l’agenzia.

Importante guardare con attenzio-

ne il calendario. Perché, analizzando

le istruzioni per la compilazione, si

scopre che l’ammissione agli investi-

menti sarà retroattiva: «Sono agevo-

labili gli investimenti avviati e realiz-

zati a decorrere dalla data di entrata in

vigore del Dpcm istitutivo della Zona

economica speciale», si legge. Le Re-

gioni che hanno già costituito una Zes,

insomma, saranno avvantaggiate ri-

spetto alle altre. Così, se la misura do-

vesse avere successo, potrebbe porsi

un problema di fondi disponibili.

Nella comunicazione il quadro A

sarà dedicato ai dati relativi al proget-

to di investimento e al credito di im-

posta di cui l’impresa intende fruire.

Il quadro B riguarderà, invece, i dati

delle strutture produttive destinatarie

del progetto di investimento. Si tratta

di un elemento decisivo, perché con-

sentirà di verificare che il luogo del-

l’investimento faccia capo a una delle

Zone economiche speciali.

Sulla base dei dati presentati,

l’agenzia delle Entrate rilascerà per

ogni comunicazione una ricevuta, che

attesterà la possibilità di fruire o me-

no del bonus. Il credito di imposta po-

trà essere utilizzato solo in compen-

sazione, attraverso la presentazione

di un modello F.

Sul sito dell’agenzia per la Coesio-

ne territoriale sarà aggiornato l’elen-

co delle Zone economiche speciali at-

tive, con la pubblicazione dei relativi

Dpcm. Attualmente sono tre: in Cam-

pania, Calabria e nell’area ionica, che

fa capo a Puglia e Basilicata. Altre po-

trebbero seguire a breve: Abruzzo,

Sicilia e Sardegna, Adriatica (Foggia-

Molise).

Da ricordare, infine, che con le

istruzioni di ieri sono arrivate an-

che le indicazioni operative per il

credito di imposta dedicato ai Co-

muni del Centro Italia colpiti dal si-

sma del .

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Avvantaggiate le Zes

già costituite con Dpcm

Parte anche il credito sisma

IN SINTESI

1. Il credito di imposta

Il bonus dedicato alle Zone

economiche speciali è, nella

sostanza, una versione

potenziata dal bonus

Mezzogiorno, istituito dalla

legge di Bilancio 2016.

Si tratta di un credito di

imposta per l’acquisto di

beni strumentali nuovi,

destinati a strutture

produttive ubicate nelle Zes.

I progetti di investimento

potranno valere fino a 50

milioni di euro e potranno

essere effettuati entro il 31

dicembre 2020

2. La retroattività
Le istruzioni delle Entrate

stabiliscono che sarà

possibile inviare richiesta di

agevolazione per tutti gli

investimenti avviati e

realizzati dopo l’entrata in

vigore del Dpcm che

istituisce la Zona economica

speciale. Attualmente, le Zes

già costituite sono tre: in

Campania, Calabria e

nell’area ionica, tra Puglia e

Basilicata. Questi territori

potranno, difatto, accedere

prima degli altri alle risorse

disponibili

IN SINTESI

1. Misura del credito
Per tutti i beneficiari, il credito

d'imposta è pari al 75% del

valore incrementale degli

investimenti effettuati, con

un criterio di riparto

proporzionale in caso di

incapienza dei fondi dell'anno

2. Anno 2019

I soggetti interessati

presentano dal primo al 31

ottobre 2019 la domanda

telematica di prenotazione

del beneficio, riferita agli

investimenti del 2019,

accedendo all’apposita

piattaforma.

3. Compensazione

Il credito d’imposta è

utilizzabile esclusivamente in

compensazione, tramite il

modello F24, ai sensi

dell’articolo 17 del decreto

llegislativo 241/97. Poiché la

norma non prevede nulla in

proposito, il credito

d’imposta è tassato ai fini

Ires e Irap.

COMMERCIALISTI

E-fattura, Miani:

no sanzioni ad agosto

Rispettare anche nel mese di

agosto il termine di emissione

delle fatture elettroniche entro

 giorni dall’effettuazione

dell’operazione comporta gravi

disagi per i commercialisti. «Pur

essendo oggi previsto – afferma

in una nota il presidente del

Consiglio nazionale della

categoria, Massimo Miani –per i

contribuenti mensili lo

slittamento al  settembre 

della moratoria sulle sanzioni in

caso di tardiva emissione della

fattura, il problema si pone

comunque per i contribuenti

trimestrali e, dall'anno

prossimo, anche per quelli

mensili. Per questo chiediamo

una sospensione feriale anche

per il termine di emissione

delle fatture».

I commercialisti chiedono

chiarimenti anche sulla

rateizzazione per chi ha versato,

senza un piano prestabilito,

prima del  settembre perché

dalla lettura della risoluzione

/E del ° agosto scorso

sembrerebbe che non possano

beneficiare della rateizzazione

del residuo e debbano versare

tutto entro il  settembre.

LA RISOLUZIONE 75/E

Entrate: per le Pa

modello F24 per l’Irap

È stata pubblicata, nella sezione

Normativa e prassi del sito

internet dell’agenzia delle

Entrate, la risoluzione n. /E di

ieri, sulla possibilità per alcune

categorie di amministrazioni

statali ed enti pubblici di versare

l’acconto mensile Irap tramite

modello F. I versamenti vanno

effettuati indicando il codice

tributo già esistente “”,

denominato “IRAP - versamento

mensile – art. -bis, comma ,

D.Lgs. /”. L'utilizzo di tale

codice tributo, istituito con

risoluzione n. /E del  febbraio

, è pertanto esteso a tutti gli

enti e amministrazioni interessati

dalle nuove disposizioni.

COMMERCIALISTI/

Web Tax, documento

Consiglio-Fondazione

Web tax e le novità recate dalla

legge /. Questi i temi

sotto la lente d’ingrandimento

ne «La tassazione dell'economia

digitale», il nuovo documento

pubblicato dal Consiglio e dalla

Fondazione nazionale dei

commercialisti.

COMMERCIALISTI/

Ordini della Puglia

critici verso gli Isa

Caos dichiarazioni dei redditi

per le partite Iva: l’Ordine dei

commercialisti di Bari (con quelli

di Brindisi, Foggia, Taranto e

Trani) ricorre al Garante del

contribuente per la Puglia contro

gli Isa per «scarsa affidabilità e

gravi ritardi nel rendere

disponibile il nuovo strumento

di autocontrollo fiscale».

IN BREVE

La Presidente dell'Associazione

Nazionale fra le Imprese Assicu-

ratrici, Maria Bianca Farina, a no-

me personale e di tutto il settore

assicurativo, esprime le più sen-

tite condoglianze alla famiglia di

Enea Mazzoli

È stato un riferimento importante

per il settore assicurativo, un ma-

nager di livello internazionale che

ha saputo coniugare in modo vir-

tuoso economia ed etica. Lascia un

vuoto e tanti insegnamenti.

NECROLOGI

Le nuove domande

si potranno presentare

dall’ al  ottobre 

Meno vantaggi rispetto

all’Ace che agevolava

il mantenimento degli utili