Il Sole 24 Ore - 07.08.2019

Il Sole 24 Ore Mercoledì 7 Agosto 2019 23

Norme & Tributi

Per le fatture anticipate

è necessaria più elasticità

IVA

La trasmissione allo Sdi

dovrebbe essere

consentita entro giorni

Andrea Bonino

Massimo Segre

Con riferimento ai nuovi termini

di emissione delle fatture in vigo-

re dallo scorso ° luglio , no-

nostante i chiarimenti della circo-

lare /E/, alcuni dubbi inter-

pretativi permangono in merito

alla fatturazione delle prestazioni

di servizi, soprattutto nei casi in

cui la fattura venga emessa in via

anticipata rispetto all’incasso del

corrispettivo.

Le prestazioni di servizi in

ambito nazionale si considera-

no, infatti, effettuate nel mo-

mento in cui viene percepito il

relativo corrispettivo (articolo ,

comma , primo periodo del Dpr

/), non assumendo rile-

vanza la realizzazione in concre-

to del servizio stesso.

A seguito della modifica dei

termini di emissione, la docu-

mentazione dell’operazione non

sarà più, quindi, necessaria-

mente contestuale all’incasso

del corrispettivo (entro le ore

), ma potrà avvenire nei

giorni successivi.

A titolo esemplificativo, a fron-

te di una prestazione di servizi

con corrispettivo percepito in da-

ta novembre , la fattura

immediata potrà essere generata

il giorno stesso dell’operazione o

successivamente, a condizione

che la trasmissione al SdI avvenga

entro i giorni successivi all’in-

casso ( dicembre ).

In conformità ai chiarimenti

della circolare /E/, il cam-

po “Data” del file Xml indicherà

la data dell’operazione, ovvero

il novembre , evitandosi

in questo modo di riportare in

fattura anche la data di emis-

sione, come richiesto invece dall'articolo , comma , lette-

ra a), del Dpr /.

La valorizzazione del campo “Data” con il giorno di effettua-

zione dell’operazione, se da un

lato, come chiarito dall’agenzia delle Entrate, dovrebbe rappre-

sentare una semplificazione di-

retta a evitare una revisione dei sistemi gestionali, dall’altro com-

porta, in termini strettamente

operativi, che i nuovi termini le- gali per l’emissione della fattura

vengano, nella sostanza, qualifi- cati come periodo a disposizione

del contribuente per trasmettere

allo Sdi una fattura che invece di

esporre la reale data di emissione riporta come unica data quella di

effettuazione della prestazione.

Al riguardo, sarebbe auspica- bile che l’orientamento in merito

ai termini di trasmissione venisse

confermato anche relativamente alle fatture emesse in via antici-

pata rispetto all’incasso del corrispettivo, per le quali l’imposta di-

viene esigibile al momento di

emissione della fattura stessa (articolo , comma del Dpr

/); in particolare, privile-

giando l’operatività delle proce- dure rispetto al tenore letterale

della norma, l’Agenzia potrebbe

confermare che anche nel caso della fatturazione anticipata la

trasmissione allo SdI possa avve-

nire nei giorni successivi alla data di emissione indicata nel

campo “Data” del file Xml, e non

obbligatoriamente lo stesso giorno di generazione della fattura.

Tale modo di procedere age-

volerebbe quelle aziende che, concordando termini di paga-

mento decorrenti dalla fine del

mese che ricomprende la data della fattura, sono solite proce-

dere alla fatturazione anticipata

datando il documento con la data dell’ultimo giorno del mese in cui

le prestazioni sono state mate-

rialmente eseguite, anche se poi spesso riescono a trasmettere al-

lo Sdi la fattura solo nei giorni

successivi, ultimati gli ulteriori controlli documentali che si do-

vessero rendere necessari. In ogni caso, una differenza di

qualche giorno tra la data di

emissione indicata in fattura e quella certificata dallo Sdi nella

ricevuta di esito della trasmissio-

ne dovrebbe, comunque, essere tollerata, in aderenza, peraltro, a

quanto già affermato in passato

dall’agenzia delle Entrate (circolare ministeriale /E/).

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Isa, in caso di omessa dichiarazione

si rischia l’accertamento induttivo

Mario Cerofolini

Lorenzo Pegorin

Omissione del modello Isa con san-

zione fissa, senza applicazione delle

maggiorazioni che erano previste per

gli studi di settore (articolo ultimo

periodo del comma del Dlgs /),

ma con possibile rischio di accerta-

mento induttivo.

È questo il quadro sanzionatorio

in tema di Isa che emerge dall’appli-

cazione del comma dell’articolo

bis del Dl /, confermato dalla

circolare /E/ che dedica un

intero paragrafo (.) alla disciplina

prevista per la mancata presentazio-

ne del modello.

Per l’omessa, inesatta o incomple-

ta comunicazione dei dati rilevanti ai

fini della costruzione e dell’applica-

zione degli Isa, si applica la sanzione

amministrativa variabile da un mini-

mo di a un massimo di mila euro.

L’Agenzia, prima della contesta-

zione della violazione, dovrà mettere

a disposizione del contribuente le in-

formazioni in proprio possesso, invi-

tandolo ad eseguire la comunicazione

dei dati o a correggere spontanea-

mente gli errori commessi.

Per il caso di omessa presentazio-

ne del modello Isa, è, infine, previsto

dal comma del decreto legge /

che l’agenzia delle Entrate possa pro-

cedere, previo contraddittorio, all’ac-

certamento induttivo dei redditi, del-

l’Irap e dell’Iva (articoli , comma ,

del Dpr / e del Dpr /).

Non sono applicabili, invece, agli Isa le sanzioni di cui all’articolo ,

comma , lettera d-ter del Dpr

/ (possibile accertamento induttivo anche in caso di indicazione

di cause di esclusione/inapplicabili-

tà degli Sds non sussistenti ed infe- dele compilazione dei modelli con

una differenza superiore al %, o

comunque a mila euro, tra i ricavi/ compensi stimati e quelli indicati in

dichiarazione).

Come negli studi di settore

Analogamente a quanto già disposto

per gli studi, è invece prevista anche per gli Isa l’indicazione, nel testo delle

comunicazioni di avvenuta presenta-

zione della dichiarazione, di un “invi- to” al contribuente a trasmettere il

modello, qualora in sede di invio tele-

matico lo stesso non sia stato allegato al modello Redditi in assenza di una

valida causa di esclusione.

Già con l’inoltro del modello reddi-

ti l’Agenzia segnalerà diretta- mente nella ricevuta di presentazione

la mancanza del documento, al fine di

stimolare una pronta ed immediata correzione possibile con il ravvedi-

mento operoso. La circolare /E/ nel commen-

tare le regole applicabili nel passaggio

dagli studi di settore agli Isa chiarisce che, in linea generale, le norme che,

rinviano alle disposizioni in materia di

studi e parametri, si intendono adotta- bili anche per gli Isa, tranne che per

quelle specificatamente applicabili al-

l’attività di controllo.

La sanzione massima

Pertanto la disposizione contenuta al comma nell’ultimo periodo dell’arti-

colo Dlgs / la quale prevede

che «si applica la sanzione in misura massima nelle ipotesi di omessa pre-

sentazione del modello per la comu-

nicazione dei dati rilevanti ai fini del- l’applicazione degli studi di settore,

laddove tale adempimento sia dovuto

ed il contribuente non abbia provve- duto alla presentazione del modello

anche a seguito di specifico invito da

parte dell’agenzia delle Entrate», non trova spazio nel mondo degli indici

sintetici di affidabilità

L’Agenzia al riguardo chiarisce che tale previsione, proprio perché

ritenuta rivolta alle attività di con-

trollo, non può intendersi riferita anche agli Isa.

Ciò in particolare perché l’articolo

-bis del Dl / (norma che ha in- trodotto gli Isa), prevede già nei casi

di omissione, inesatta o incompleta

della comunicazione dei dati rilevanti ai fini Isa una graduazione del-

la misura della sanzione applicabile

anche in ragione del comportamento tenuto dal contribuente e quindi tale

previsione risulterebbe incompati- bile con l’ipotesi disciplinata dal

comma , ultimo periodo, dell’artico-

lo , del Dlgs /.

REDDITI

L’eventualità, previo

contraddittorio, può essere

estesa all’Irap e all'Iva

Multa da a mila euro

a chi omette dati rilevanti

per il calcolo degli indici

Dichiarazione Tari:

il termine non slitta

al 31 dicembre

Luigi Lovecchio

La proroga al dicembre del termine per la presentazione delle

dichiarazioni dei tributi comunali vale solo per Imu e Tasi, non an-

che per la Tari. La precisazione

giunge dalla risoluzione / DF/ diramata ieri dal diparti-

mento delle Finanze.

Il problema nasce dall’articolo -ter del Dl / (decretoCcre-

scita), inserito con la legge di con-

versione /. In forza di tale disposizione, si è apportata una

modifica sia all’articolo , comma

-ter, del Dl /, sia all’articolo , comma , della legge

/. In entrambi i casi, la mo-

difica è consistita nel sostituire alla scadenza originaria del giu-

gno di ciascun anno il nuovo ter-

mine del dicembre. La prima disposizione appena

citata non presenta dubbi di sorta,

poiché si riferisce esclusivamente all’Imu. Il dubbio nasce invece se

si esamina la seconda previsione

interessata. Questa riguarda a stretto rigore

la dichiarazione relativa alla Iuc.

Con questo acronimo, si ricorderà, sono raggruppate l’Imu, la Tasi e la

Tari. Si tratta, in realtà, di una ope-

razione essenzialmente di facciata, poiché le regole dei tre tributi re-

stano nella massima parte distinte, sinanche nella parte riferita alle

modalità di pagamento, di tal che

non si può davvero parlare di una Imposta unica comunale.

In ogni caso, è certo che la nor-

ma di cui al comma si rivolga in astratto sia agli obblighi dichiarati-

vi Tari che a quelli Tasi. Da qui, il quesito rivolto al Mef

con la finalità di accertare se la pro-

roga al dicembre valesse anche per la Tari.

La risposta è stata negativa, in

ragione sia della rubrica dell’articolo del decreto Crescita sia delle

precisazioni testuali ivi contenute.

Con riguardo alla prima, che tuttavia non appare argomento de-

cisivo, si segnala la menzione delle

dichiarazioni relative all’Imu e alla Tasi, senza alcun riferimento ge-

neralizzato alla Iuc. Passando poi

alla formulazione di legge, si evi- denzia come la modifica dell’arti-

colo , comma della legge

/, sia accompagnata dalla locuzione «concernente la dichia-

razione relativa» alla Tasi, così li-

mitando espressamente la portata del differimento di legge.

La conclusione è nel senso della piena vigenza della scadenza di

legge del giugno ovvero della di-

versa data stabilita dal regolamen- to comunale, ai fini della Tari.

Può essere utile a questo punto

ricordare che i contribuenti che avessero fatto affidamento sulla

nuova scadenza di fine anno pos-

sono rimediare agevolmente pre- sentando la denuncia tardiva entro

il settembre, avvalendosi del

ravvedimento ordinario ( giorni dalla scadenza). In tal caso, è appli-

cabile la sanzione ridotta del %

(un decimo del minimo del %, previsto per l’omissione).

Un’ultima notazione riguarda

l’efficacia del nuovo termine, argomento non trattato dalla risoluzio-

ne in commento. In proposito, si è

dell’avviso che poiché la modifica è entrata in vigore il giugno

, data in cui non era ancora

scaduto il termine previgente, in virtù del criterio del tempus regit

actum, la nuova scadenza vale già

dalle denunce relative al .

TRIBUTI LOCALI

Il dipartimento Finanze:

la nuova scadenza vale solo

per i modelli Imu e Tasi

I DUBBI

La fattura anticipata

Alcuni dubbi interpretativi permangono in merito alla

fatturazione delle

prestazioni di servizi, soprattutto nei casi in cui la

fattura venga emessa in via

anticipata rispetto all’incasso del corrispettivo

La buona notizia
L’Agenzia potrebbe

confermare che anche nel

caso della fatturazione anticipata la trasmissione

allo SdI possa avvenire nei

12 giorni successivi alla data di emissione indicata nel

campo “Data” del file Xm.

La tolleranza

Una differenza di qualche giorno tra la data di

emissione indicata in fattura

e quella certificata dallo SdI nella ricevuta di esito della

trasmissione dovrebbe,

comunque, essere tollerata, in aderenza, peraltro, a

quanto già affermato in

passato dalle Entrate

Attività di affitto d'azienda o

ramo di essa

Per i soggetti che esercitano in modo prevalente l’attività di cui

al codice Ateco 68.20.02 (affitto di aziende) risulta approvato

l’Isa AG40U «Locazione,

valorizzazione, compravendita di beni immobili». Non esiste

pertanto per questa categoria di

contribuenti alcuna causa di esclusione. Va segnalato

tuttavia che costituisce non

normale svolgimento dell'attività il periodo d'imposta

in cui la società ovvero l'impresa

individuale ha concesso in affitto l'unica azienda. Lo stesso

principio vale anche nei periodi

d'imposta successivi di durata del contratto di affitto d'azienda

(risposta quesito 3- causa di

esclusione – convegno agenzia

Entrate /Sose – rete Italia imprese)

Ripresa attività entro 6 mesi dalla cessazione o

continuazione di attività già

svolta da altri soggetti I soggetti che iniziano e quelli

che cessano una attività nel

corso del periodo di imposta anche a seguito di operazione

straordinaria devono

considerarsi esclusi dalla applicazione degli Isa e

indicheranno in Redditi

rispettivamente le cause di esclusione:

inizio dell'attività nel corso del

periodo d'imposta;

cessazione dell'attività nel

corso del periodo d'imposta

I PUNTI CARDINE

CAUSE DI ESCLUSIONE

Soglia di esonero

Crediti Iva: la soglia di 50mila è

cumulativa per tutti i crediti “beneficiabili”, con il limite totale

di 50mila euro per crediti

infrannuali dei primi tre trimestri 2020+credito annuale 2019):

imposte dirette e Irap: la soglia di

20mila euro va riferita a ogni tributo e unitariamente al singolo

credito (Irpef, addizionali, Irap

e Ires)

Credito Modello 770/2019

Il credito per ritenute fiscali maturate nel 2018 oggetto della dichiarazione

Modello 770/2019, da presentare

entro il 31 ottobre 2019, non può beneficiare delle norme di cui alla

lettera a) del comma 11 dell’articolo

9-bis in tema di esonero di

apposizione del visto di conformità

Svolgimento di più attività

Il contribuente che consegue sia

redditi di impresa sia redditi di lavoro autonomo se per una delle

due attività:

non risulta approvato l’Isa
accede ai benefici purché, in

relazione all'attività soggetta a Isa,

emerga un punteggio di affidabilità pari o superiore a 8.

dichiara una causa di esclusione

dall’applicazione degli Isa, non può accedere ai benefici del premiale in

quanto non risultano applicati, per entrambe le categorie reddituali, i

relativi indici sintetici di affidabilità

fiscale

ESONERO DAL VISTO DI CONFORMITÀ

RISCOSSIONE

Stop cartelle

esattoriali

a Ferragosto

Agenzia delle Entrate- Riscossione sospenderà dal al

agosto l’attività di notifica di

circa mila atti, per evitare disagi ai contribuenti che in

questo periodo sono in vacanza.

Si tratta di . atti tra cartelle e avvisi che sarebbero

arrivati per posta e . da

notificare attraverso la Pec per un totale di .

comunicazioni che saranno

temporaneamente congelate. La sospensione non

riguarderà invece i cosiddetti atti

inderogabili, circa mila.

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