Il Sole 24 Ore - 09.03.2020

18 Lunedì 9 Marzo 2020 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi Fisco e sentenze

Euroritenuta non rimborsata a chi fa la voluntary

FISCO INTERNAZIONALE

Chiusura della Ctp Milano

ma la giurisprudenza

non ha unico orientamento

Davide Settembre

Il contribuente che ha aderito alla
voluntary disclosure non ha dirit-
to al rimborso dell’euroritenuta.
È il principio affermato dalla Ctp
di Milano con la recente senten-
za // (presidente e rela-
tore Pilello), anche se la giuri-
sprudenza sul punto è tutt’altro
che pacifica.
Nel caso esaminato, il contri-
buente aveva aderito alla proce-
dura di collaborazione volontaria

(voluntary disclosure), al fine di re-

golarizzare i redditi detenuti al-

l’estero (interessi su obbligazioni)

in violazione delle norme sul mo-

nitoraggio. Il contribuente, dopo

avere perfezionato la procedura

mediante il pagamento delle im-

poste dovute, aveva chiesto il rim-

borso dell’euroritenuta operata

dalle banche estere sui medesimi

redditi, con il fine di garantire

l’anonimato del correntista.

Il richiedente, infatti, sostene-

va che i redditi oggetto di regola-

rizzazione fossero stati oggetto

di doppia imposizione, vietata

dalla direttiva //CE (di-

rettiva Risparmio) e dalla nor-

mativa interna di recepimento

(Dlgs  del ).

Il silenzio-rifiuto dell’ufficio

era stato impugnato dinanzi la

Ctp di Milano. I giudici lombardi

hanno respinto il ricorso. Per i

giudici, in particolare, la legge

/, che ha introdotto la

procedura di collaborazione vo-

lontaria, avrebbe riprodotto una

sorta di «accertamento con ade-

sione». E per questa ragione, una

volta perfezionata, con il paga-

mento dell’imposta liquidata

dall’ufficio, non vi sarebbe la

possibilità né per il contribuente

di impugnare né per l’ufficio di

modificare le risultanze di que-

sta procedura.

Al riguardo i giudici richiama-

no la sentenza della Corte di cas-

sazione  del , in base

alla quale «poiché avverso l’ac-

certamento definito per adesio-

ne è preclusa ogni forma di im-

pugnazione, devono ritenersi

improponibili anche le istanze di

rimborso in quanto costituireb-

bero una surrettizia forma di im-

pugnazione dell’accertamento in

questione che, invece, in confor-

mità alla ratio dell’istituto, deve

ritenersi intangibile».

Ne consegue che il pagamento

dell’imposta liquidata a conclu-

sione della procedura debba ri-

tenersi effettuato a titolo defini-

tivo, ai sensi dell’articolo  del

Dlgs /.

Inoltre, i giudici hanno affer-

mato che il contribuente, avendo

perfezionato la procedura mal-

grado il mancato riconoscimento

del credito di imposta, avrebbe di

fatto (sebbene implicitamente)

manifestato acquiescenza.

Occorre, tuttavia, evidenziare

che si registrano anche molte sen-

tenze di segno opposto dei giudici

di merito sia in primo che in se-

condo grado, che riconoscono il

diritto al rimborso dell’eurorite-

nuta, in quanto si avrebbe altri-

menti una doppia tassazione, vie-

tata dall’articolo  della direttiva

//CE e dall’articolo  del

Dlgs  del , che ha recepito

tale direttiva nel nostro ordina-

mento (si vedano le sentenze della

Ctp di Milano / e Ctr Lom-

bardia /).

La parola fine potrà essere

quindi scritta dalla Corte di cassa-

zione, con la possibilità (sempre

se gli uffici resisteranno in giudi-

zio) di un rinvio pregiudiziale alla

Corte di giustizia, in quanto la

questione riguarda l’interpreta-

zione di una norma comunitaria.

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La donazione di quote

con piccola rendita

non è un «vitalizio»

IMPOSTA DI REGISTRO

Bocciata la riqualificazione

dell’ufficio che aveva

negato la liberalità modale

Alessia Urbani Neri

L’ufficio non può riqualificare un

contratto di donazione modale in

costituzione di rendita vitalizia,

senza verificare in concreto l’effet-

tiva aleatorietà del rapporto. L’at-

to, infatti, ai fini dell’imposta di re-

gistro va interpretato sulla base

della volontà reale delle parti

espressa nel negozio giuridico

soggetto a registrazione, poiché si

tratta di un tributo sulla “ricchez-

za” espressa dall’atto. A dirlo è la

Ctp Brescia // (presiden-

te e relatore Vitali).

La sentenza riconosce come atto

di donazione modale il contratto con

cui una madre enne aveva donato

al proprio figlio quote societarie per

., euro, ponendo a carico

del figlio/beneficiario l’onere di cor-

rispondere alla madre/donante una

rendita vitalizia del valore contrat-

tuale di . euro annuali. In par-

ticolare l’ufficio, prendendo in con-

siderazione il valore contabile delle

quote sociali donate e della rendita

vitalizia, come indicato nel rogito e

senza procedere a una loro capitaliz-

zazione, aveva negato il carattere li-

berale proprio della donazione ri-

qualificando l’atto come costituzio-

ne di rendita vitalizia, soggetta al

versamento dell’imposta di registro

in misura proporzionale.

Così operando, tuttavia, l’am-

ministrazione avrebbe messo in

relazione il valore della rendita, po-

sta quale onere a carico del donata-

rio, come emergente dall’atto di

donazione, con quello delle quote

societarie trasferite, omettendo di

procedere a una capitalizzazione

del vitalizio per rendere il suo valo-

re attuale e, dunque, raffrontarlo

con il valore del cespite donato, così

valutando il concreto interesse

perseguito dalle parti.

Il collegio ha respinto la tesi del-

l’amministrazione, in base ai se-

guenti elementi:

 la mancanza di aleatorietà del-

l’atto soggetto a registrazione, che

è invece propria del contratto costi-

tutivo di rendita vitalizia;

 l’elevata età della madre donante

(  anni)

 l’assenza di sproporzione tra il

valore delle prestazioni dovute dal

figlio/beneficiario, attualizzate nel

loro ammontare, rispetto alle quote

societarie donate.

In base all’articolo  del Dpr

/ l’imposta di registro viene

applicata «secondo la intrinseca na-

tura e gli effetti giuridici dell’atto

presentato alla registrazione» che

impongono di verificare l’onere po-

sto a carico del beneficiario della do-

nazione e la sua gravosità in termini

economici rispetto al valore del ce-

spite patrimoniale donato. In tal

senso , quando il beneficiario è

prossimo alla morte, per età o ma-

lattia, e l’entità della rendita è infe-

riore al frutto o agli utili ricavabili

dal cespite patrimoniale trasferito

sono escluse l’aleatorietà e la costi-

tuzione di una rendita vitalizia (Cas-

sazione / e /).

Nel caso in esame il valore della

rendita, come capitalizzata in consi-

derazione dell’età del beneficiario

(enne), era inferiore alle quote do-

nate. Pertanto, il negozio giuridico

non poteva qualificarsi come rendi-

ta vitalizia, ma come donazione mo-

dale. Nel caso di specie, la rendita è

solo un modo per limitare o ridurre

il valore della liberalità posta in esse-

re, non potendosi qualificare come

corrispettivo per la cessione delle

quote, capace di imprimere al con-

tratto un carattere di onerosità.

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Stop alle maxi-sanzioni sui crediti

se sono indicati nel quadro RU

CONTROLLI E LITI

Pena al % sull’importo

non spettante individuato

con controlli automatizzati

Quella al -%

si può applicare solo se

viene provata l’inesistenza

Dario Deotto

La Ctr Emilia Romagna si sofferma-
sul distinguo – a livello sanzionato-
rio – tra credito d’imposta non spet-
tante e inesistente, con la sentenza
 del  novembre scorso, sezio-
ne  (presidente Di Ruberto e relatore
Mottola). Nel caso di specie si tratta-
va del credito per ricerca e sviluppo.

La normativa di riferimento

In proposito, va ricordato che il com-

ma  dell’articolo  del Dlgs

/ prevede l’irrogazione della

sanzione del % (dell’utilizzo del

credito) «nel caso di utilizzo di

un’eccedenza o di un credito d’impo-

sta esistente in misura superiore a

quella spettante o in violazione delle

modalità di utilizzo previste dalle

leggi vigenti».

Invece, il successivo comma 

dello stesso articolo di legge dispo-

ne la sanzione dal  al % nel

caso di utilizzo in compensazione

di crediti inesistenti. E stabilisce

anche che «si intende inesistente il

credito in relazione al quale man-

ca, in tutto o in parte, il presuppo-

sto costitutivo e la cui inesistenza

non sia riscontrabile mediante

controlli di cui agli articoli -bis

e -ter del decreto del presidente

della Repubblica / e all’ar-

ticolo -bis del decreto del presi-

dente della Repubblica /».

La sentenza della Ctr

La Ctr Emilia Romagna mette in luce

proprio la “latitudine” di tale ultima

previsione. Viene (correttamente) ri-

scontrato che affinché un credito

d’imposta risulti inesistente (con la

sanzione dal  al %) devono

coesistere i due requisiti previsti dal-

la norma:

il credito deve risultare privo, in

tutto o in parte, dei suoi presupposti

costitutivi;

la sua inesistenza non può essere

riscontrata attraverso controlli au-

tomatizzati.

Nella stessa direzione depone an-

che la relazione illustrativa del Dlgs

/ (che ha modificato l’artico-

lo  del Dlgs /), nella quale si

legge che «il riferimento operato al

riscontro dell’esistenza del credito

da utilizzare in compensazione me-

diante procedure automatizzate

rappresenta condizione ulteriore a

quella dell’esistenza sostanziale del

credito, ed è volta ad evitare che si

applichino le sanzioni più gravi

quando il credito, pur sostanzial-

mente inesistente, può essere facil-

mente intercettato mediante con-

trolli automatizzati, nel presupposto

che la condotta del contribuente si

connota per scarsa insidiosità».

Va rilevato, infatti, che ai sensi

dell’articolo -ter del Dpr /

(controllo formale delle dichiarazio-

ni) è attributo potere agli uffici (lette-

ra d) del comma ) di «determinare

i crediti d’imposta spettanti in base

ai dati risultanti dalle dichiarazioni

e ai documenti richiesti ai contri-

buenti». In sostanza, la sussistenza

o meno di un credito d’imposta ri-

sulta tra le fattispecie che possono

essere verificate dalle Entrate me-

diante il controllo formale delle di-

chiarazioni di cui all’articolo -ter.

La conclusione

Con la evidente conclusione che

tutte le volte che un credito d’im-

posta risulta indicato nel quadro

RU della dichiarazione dei reddi-

ti, essendo “intercettabile” me-

diante i controlli automatizzati

previsti dall’articolo -ter del

Dpr /, la condotta del

contribuente – in caso di utilizzo

indebito - non può essere consi-

derata fraudolenta, e quindi san-

zionata con la penalità più grave

dal  al % (e gli altri “corol-

lari” previsti dalla norma) come

credito inesistente.

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