Il Sole 24 Ore - 03.04.2020

26 Venerdì 3 Aprile 2020 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

In Lombardia, Piemonte

ed Emilia Romagna

l’intesa è vincolante

Inps: valenza dei patti

non obbligatoria neanche

per chi ha più di  addetti

EMERGENZA COVID-19

AMMORTIZZATORI

FISCALITÀ INTERNAZIONALE

Imposte pagate

all’estero, per detrarle

conta la natura

Alessandro Germani

Le imposte pagate dalla stabile or-

ganizzazione all'estero di una so-

cietà italiana, per la componente

riconducibile a imposta sui reddi-

ti, possono essere scomputate in

detrazione dell’imposta sui redditi

dovuta in Italia attraverso il mec-

canismo del credito d’imposta ex

articolo  del Tuir. Questa la sin-

tesi della risposta  di ieri.

Una società italiana effettua la

fornitura, l'installazione e la ma-

nutenzione di un sistema di moni-

toraggio idro-meteorologico al-

l’estero, per un periodo superiore

a sei mesi, il che in base all’articolo

 della Convenzione fra l’Italia e il

Paese estero configura una stabile

organizzazione. Essa è assogget-

tata all'estero alla Fct (foreign con-

tractor tax) che presenta due com-

ponenti, una ascrivibile all'impo-

sta sul valore aggiunto, l'altra ri-

conducibile a una forma di

tassazione del reddito di impresa,

come Eit (enterprise income taxa-

tion). La componente di imposi-

zione diretta viene applicata e cor-

risposta in più esercizi, sulla base

del momento di incasso dei corri-

spettivi. La stessa viene liquidata

dall'ente estero, che poi si rivale

dell’incasso sulla società italiana.

L’istante ritiene che sulla com-

ponente dell'imposta ascrivibile al

reddito di impresa debba potersi

applicare l’articolo  del Tuir per

evitare che i redditi tassati all’este-

ro dalla stabile organizzazione su-

biscano un’ulteriore imposizione

in Italia per via della tassazione

anche nello stato di residenza

(worldwide taxation principle).

Sebbene l’articolo  della Conven-

zione fra l'Italia e il Paese estero

non comprenda esplicitamente la

Fct, in quanto istituita dopo, tutta-

via l'articolo , paragrafo  del mo-

dello Ocse prevede che il trattato si

applica anche alle imposte di na-

tura identica o analoga istituite

dopo la sua firma, in aggiunta o in

sostituzione delle imposte esi-

stenti, con l’obbligo per le autorità

fiscali degli Stati contraenti di co-

municarsi le modifiche apportate

alle loro legislazioni fiscali.

La circolare /E/ (paragrafo

.) ha chiarito che l’operatività

del credito d’imposta è limitata ai

tributi stranieri che si sostanziano

in un'imposta sul reddito o in tri-

buti di natura similare. Peraltro un

caso di tributo estero misto ha ri-

cevuto già parere favorevole (riso-

luzione /E/) per la compo-

nente di corporate tax.

La risposta è positiva. Le Entra-

te chiariscono che in questi casi va

indagata la natura della compo-

nente di imposta sul reddito.

La Fct non è del tutto assimila-

bile alle imposte sui redditi in

quanto ricomprende anche la

componente di imposta sul valore

aggiunto e inoltre non era ricom-

presa nella Convenzione.

Quest’ultima, tuttavia, ricono-

sce il fatto di ricomprendere anche

imposte successive, purché iden-

tiche o sostanzialmente simili. Se-

condo poi l’articolo  del Tuir, le

imposte estere sono ammesse in

detrazione dall’imposta italiana se

si è prodotto un reddito estero, lo

stesso concorre alla formazione

del reddito complessivo del con-

tribuente e le imposte sono state

pagate all'estero a titolo definitivo

(circ. /E/). Tutti requisiti che

nel caso di specie sono soddisfatti.

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Niente doppia imposizione

anche se la tassa arriva

dopo la convenzione

Il mancato accordo tra sindacati

può mettere a rischio la cassa in deroga

Giampiero Falasca

Cassa in deroga a geometria variabile: in

attesa che venga sciolto - possibilmente,

con un intervento normativo - il grande

dubbio sulla natura vincolante (come

prevede l’articolo  del Dl /) o

facoltativa (come sostenuto dalla circo-

lare / dell’Inps) degli accordi

sindacali, l’unica certezza che hanno le

imprese e i loro consulenti sono le intese

regionali finora approvate per discipli-

nare il nuovo ammortizzatore.

Intese con natura vincolante per le

Regioni che dovranno valutare le do-

mande di accesso alla Cigd e, quindi,

nella gestione concreta di questo stru-

mento avranno un ruolo determinante.

Tutte le discipline regionali sono frutto

di accordi quadro con le organizzazioni

sindacali; a parte questa similitudine

strutturale, i contenuti cambiano note-

volmente, con particolare riferimento

proprio alla questione degli accordi, de-

clinati in forme molto diverse.

Un primo gruppo di Regioni ri-

produce in maniera fedele la previ-

sione di legge, richiedendo, per i da-

tori che occupano più di cinque di-

pendenti, la stipula di un accordo

sindacale come requisito fondamen-

tale per accedere alla Cigd.

È il caso, ad esempio, dell’accordo

quadro stipulato dall’Emilia Roma-

gna, che prevede – all’articolo  – l’ob-

bligo di sottoscrivere un accordo con

le organizzazioni sindacali comparati-

vamente più rappresentative a livello

nazionale; viene precisato che tale ac-

cordo (siglabile anche in via telemati-

ca) deve indicare una causale specifica

(«in conseguenza dell’emergenza epi-

demiologica Covid-»).

L’accordo viene richiesto anche nel

testo approvato da Lombardia e Pie-

monte, che al punto  subordina alla

sottoscrizione di un accordo sindacale

la possibilità, per i datori con più di cin-

que dipendenti, di accedere alla cassa in

deroga. In questo caso, si prevede – per

facilitare il completamento degli accor-

di – la costituzione di una Commissione

cui viene affidato il compito di portare a

termine le procedure avviate, qualora

queste non siano concluse nei modi or-

dinari entro sette giorni.

La regione Lazio, in una prospettiva

leggermente diversa, mantiene l’obbli-

go di accordo ma introduce una forma

molto semplificata per la sua sottoscri-

zione. In particolare si prevede che l’esa-

me congiunto deve concludersi con un

accordo entro tre giorni successivi al-

l’invio della comunicazione preventiva:

tale intesa si considera raggiunta anche

mediante un’autocertificazione con la

quale ciascuna delle parti (azienda e sin-

dacato) dichiara di condividere i conte-

nuti della domanda di cassa.

Un altro gruppo di Regioni ha reso

sostanzialmente facoltativa la sotto-

scrizione dell’accordo sindacale. La

disciplina della Toscana prevede, ad

esempio, una doppia regola: viene ri-

chiesta l’attivazione della procedura

di esame congiunto e la stipula dell’ac-

cordo, ma si prevede che, in caso di

mancata definizione dell’accordo en-

tro cinque giorni, il datore può co-

munque procedere alla richiesta, alle-

gando copia della richiesta inviata alle

organizzazioni sindacali. Analoga

procedura viene prevista – con forme

parzialmente diverse – anche negli

Accordi Quadro delle Regioni Veneto,

Calabria e Puglia.

Alcune Regioni, infine, hanno

compiuto una scelta netta di semplifi-

cazione: la Regione Campania preve-

de che il datore deve limitarsi a dare

atto di avere informato le organizza-

zioni sindacali circa la richiesta del

trattamento, attestando inoltre l’esi-

stenza di un pregiudizio per l’attività

dell’impresa e per i lavoratori.

Il risultato complessivo di questa

panoramica è abbastanza sconfortan-

te: nonostante le rassicurazioni della

circolare Inps, gran parte delle Regioni

ha introdotto (replicando le indicazio-

ni del legislatore nazionale) uno sbar-

ramento all’ingresso per le aziende

con più di cinque dipendenti che vo-

gliono accedere alla Cigd. Uno sbarra-

mento che sarà applicato - a meno che

non cambi la legge in sede di conver-

sione – in maniera diseguale sul terri-

torio: imprese in condizioni identiche

avranno o non avranno accesso al trat-

tamento per il solo fatto di aver convin-

to i propri rappresentanti sindacali a

sottoscrivere un accordo.

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Andrea Biondi

In arrivo  milioni, relativi a crediti

del , per il tax credit nel cinema e

nell’audiovisivo. E nel giro di un paio

di settimane il ministero dei Beni cul-

turali dovrebbe produrre quella cor-

rezione utile a sbloccare l’uscita di al-

cuni film italiani sulle piattaforme on

demand prima che in sala.

Il cinema italiano si prepara a esse-

re apripista di un test che varrà solo

per il periodo di emergenza, ma che

d’altra parte rappresenta un passag-

gio evolutivo importante frutto di

un’intesa all’interno della filiera (pro-

duttori, distributori, esercenti) che ha

come oggetto (come riportato sul Sole

 Ore dello scorso  marzo) lo sfrut-

tamento differenziato di alcuni pro-

dotti bypassando le sale, ma condivi-

dendo con gli esercenti i ritorni da

sfruttamento sulle piattaforme. Del

resto ci sono almeno  film fermi ai

box, impossibilitati a uscire dal-

l’emergenza coronavirus che ha por-

tato alla chiusura dei cinema di tutta

Italia. «Di questi – spiega Luigi Loni-

gro, alla guida dei distributori del-

l’Anica – una trentina sono italiani. E,

fra questi, per - che abbiamo va-

lutato di medio-piccolo ritorno eco-

nomico pensiamo all’approdo sulle

piattaforme prima che in sala».

Due gli ostacoli sul percorso. Il

primo il fatto che si tratta di opere

che per usufuire di tax credit e deter-

minati contributi, sulla base del de-

creto “Esclusioni” del , devono

uscire prioritariamente in sala e an-

dare su altre piattaforme dopo 

giorni. Il secondo nodo sta nella

pressione esercitata dall’emergenza

coronavirus sugli esercenti dell’Anec

guidati da Mario Lorini.

Su quest’ultimo punto è stato trova-

to un accordo interno alla filiera per di-

stribuire i benefici della distribuzione su

altre piattaforme. Quanto ai fondi, Ani-

ca e Anec hanno scritto una lettera per

richiedere una deroga al decreto Boni-

soli per poter accedere ai benefici (tax

credit, contributi automatici e selettivi)

anche nel caso in cui un film non possa

uscire nelle sale cinematografiche. Il

tutto solo per la fase emergenziale.

«Il lavoro svolto dai Presidenti (del-

le sezioni Anica di esercenti, distribu-

tori e produttori, ndr.) è stato il frutto

di un confronto responsabile ed equi-

librato, particolarmente apprezzabile

in un momento così difficile per il Pae-

se», commenta il presidente Anica

Francesco Rutelli. In un paio di setti-

mane ora, a quanto risulta al Sole 

Ore, la pratica dovrebbe essere smar-

cata dal Mibact intervenendo sulla

parte del decreto in cui si definiscono

le opere cinematorgrafiche. In paralle-

lo sono in arrivo  milioni. Che sa-

ranno distribuiti in base alle regole vi-

genti, che sono in via di trasformazio-

ne, per arrivare subito a destinazione.

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LA RICHIESTA DI ANICA E ANEC AL MINISTERO DEI BENI CULTURALI

Cinema, tax credit anche per i film non in sala

Con la deroga le pellicole

andrebbero sull’on demand

In arrivo intanto  milioni

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AVVISO DI ANNULLAMENTO GARA

Ai sensi della L. 109/1994 e s.m.i. è

stato indetto un AVVISO DI ANNULLA-

MENTO GARA per l’asta pubblica per

l’appalto di “collegamento fognario

delle frazioni di Agnona e Isolella

al Cordar” 10360 - CIG: 8229802773

• pubblicato sulla GURI n. 38 del
  01/04/2020 - 5a serie speciale.
  IL RESPONSABILE DEL PROCEDIMENTO
  (Dott. Ing. Alessandro Iacopino)

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