Il Sole 24 Ore - 03.04.2020

Il Sole 24 Ore Venerdì 3 Aprile 2020 27

Norme & Tributi

Direttiva del Comando::

per gli adempimenti c’è

tempo fino al giugno

Due anni in più

per gli accertamenti

in scadenza nel

EMERGENZA COVID-19

GUARDIA DI FINANZA

Termini sospesi per i carteggi

anche nelle verifiche Gdf urgenti

Laura Ambrosi

Sospensione delle verifiche, delle

risposte ai questionari e degli

adempimenti, oltre che massima

tolleranza in questo periodo di cri-

si.Sono queste, in sintesi, le indica-

zioni contenute in una direttiva

emanata ieri dal Comando generale

della Guardia di finanza per disci-

plinare le attività dei vari reparti

durante l’emergenza sanitaria. Nel

documento di prassi, la Gdf ha pre-

liminarmente fornito alcune preci-

sazioni sulla sospensione delle atti-

vità e dei termini prevista dal decre-

to Cura Italia. Viene evidenziato che

il legislatore, attraverso due norme,

ha sospeso da un lato le attività del-

l’amministrazione finanziaria, dal-

l’altro i termini in scadenza per gli

adempimenti dei contribuenti.

L’articolo del Dl Cura Italia ha, infatti, a oggetto le attività svolte da

parte degli uffici degli enti imposi-

tori relativamente a liquidazione, controllo, accertamento, riscossio-

ne e contenzioso.

L’articolo , invece, sospende gli adempimenti, diversi dai versa-

menti, a carico dei contribuenti sca-

denti tra l’ marzo e il maggio , i quali potranno essere effet-

tuati entro il giugno senza appli-

cazione di sanzioni. A questo proposito, il Comando

generale individua e disciplina le

ipotesi che possono considerarsi sospese. Con riguardo alle verifiche

è precisato che nell’attuale fase

emergenziale, è sospesa d’intesa con il contribuente, l’esecuzione

delle attività ispettive, fatta ecce-

zione per le situazioni connotate da indifferibilità e urgenza. In tale

contesto viene precisato che, per il

contribuente, vale comunque la sospensione dei termini per l’esecu-

zione degli adempimenti. Vale a di-

re, quindi, che se nell’ambito di una verifica, pur se connotata da indif-

feribilità e urgenza, fossero stati ri-

chiesti documenti, chiarimenti o altro, anche attraverso l’invio di que-

stionari, la risposta potrà pervenire ai verificatori entro il giugno

, senza alcuna sanzione.

Analoga sospensione si applica anche ai termini per fornire rispo-

sta alle istanze di interpello in gene-

rale gestite dalle Entrate. Nella nota è poi rilevato che sono

sospese anche le risposte alle istan-

ze di accesso alla banca dati del- l’anagrafe tributaria, compreso l'ar-

chivio dei rapporti finanziari. Si

tratta per lo più delle attività di ri- scontro alle richieste di accerta-

menti patrimoniali mediante ac-

cesso all’anagrafe tributaria, auto- rizzate dai presidenti dei tribunali

civili e dai giudici delegati.

Sono ancora sospese le risposte alle istanze di accesso ai documenti

amministrativi e accesso civico a

dati e documenti, per le quali non si applicheranno i termini ordinaria-

mente previsti dalle norme regola-

trici di tali richieste, nell'ipotesi in cui scadessero nel periodo di so-

spensione. Sono poi differiti al

giugno anche gli obblighi relativi alla presentazione telematica degli

elenchi Intra, delle dichiarazioni annuali per il gas naturale, per

l’energia, per il carbone, la lignite e

il coke relativi all’anno . Infine, il Comando generale si

sofferma sulla proroga dei termini

di prescrizione e decadenza, che sono prorogati al dicembre . Si

tratta in particolare degli accerta-

menti relativi al periodo di imposta ovvero al in caso di omes-

sa presentazione della dichiarazio-

ne dei redditi, con la conseguente estensione dei termini per effettua-

re le attività istruttorie.

Diversamente, per l’accertamen- to dei dazi e dei diritti doganali, non

è applicabile il differimento dei ter-

mini di decadenza e prescrizione, poiché la norma si porrebbe in con-

trasto con il codice doganale Ue. Va

da sé, quindi, che tali accertamenti dovranno essere notificati nel ri-

spetto degli ordinari termini stabi-

liti anche per il periodo compreso tra l’ marzo e il maggio .

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Antonio Iorio

Se l’Ufficio integra i documenti nel

corso dell’appello, dopo aver omes-

so di allegarli o riportarli nell'ini-

ziale accertamento, l’atto impositi-

vo è nullo, non potendo far riferi-

mento alla previsione secondo cui

le parti processuali possono pro-

durre liberamente i documenti an-

che in sede di appello seppur pree-

sistenti al giudizio svoltosi in primo

grado. A fornire questo principio è

la Cassazione con la sentenza

depositata ieri. A una società veniva

notificato un avviso di rettifica e li-

quidazione di maggior valore per

l'acquisto di un complesso immobi-

liare. Nell’atto impositivo non era-

no resi noti gli elementi in base ai

quali l’ufficio fosse pervenuto a un

maggior valore degli immobili no-

nostante il riferimento alla compra- vendita di immobili similari nella

zona. La società ricorreva in Ctp

evidenziando la mancata allegazio- ne o comunque l’enunciazione de-

gli elementi in concreto utilizzati

dall’Ufficio per giungere alla determinazione del valore degli immobi-

li. I giudici accoglievano l'impugna-

zione e l’Agenzia proponeva appello producendo finalmente i docu-

menti in questione. La Ctr

accoglieva parzialmente il gravame e pertanto la società ricorreva in

Cassazione. Lamentava, in partico-

lare, che la decisione di ° grado si fosse basata su documenti prodotti

per la prima volta dall’Ufficio in se-

de di appello. L’amministrazione evidenziava

che il processo tributario consente

alle parti il deposito di documenti anche in appello, pur se preesistenti

nel giudizio di primo grado.

La Suprema corte ha preliminar- mente rilevato che l’Ufficio non

aveva violato una norma proces-

suale, bensì l'obbligo, a pena di nul-

lità, di motivazione degli atti impo- sitivi. In particolare, i provvedi-

menti devono contenere i presup-

posti di fatto e le ragioni giuridiche che hanno determinato la rettifica

e se è fatto riferimento a un altro

atto non conosciuto dal contribuente questo deve essere allegato

o deve essere indicato il contenuto

essenziale a pena di nullità. I giudici di primo grado avevano rilevato che

mancavano gli elementi concreti in

base ai quali l’Agenzia avesse effet- tuato una diversa stima degli im-

mobili. Tanto è che solo in sede di

appello, l’Ufficio allegava i documenti utili a sostenere la tesi.

La sentenza rimarca la necessità

che la motivazione sia completa anche della prova della pretesa. Non di

rado, infatti, gli uffici si limitano a

indicare nell’atto impositivo solo delle mere affermazioni per giusti-

ficare la rettifica. Poi, in giudizio, a fronte delle contestazioni del con-

tribuente, sono depositati i docu-

menti a sostegno di tali conclusioni.

CASSAZIONE

Nullo l’atto senza i documenti allegati

L’ufficio deve sempre

motivare e non può portare

le carte solo in giudizio

Il lockdown

può creare

contenzioso

sugli affitti

IMMOBILIARE

Auspicabile l’accordo

tra conduttore e locatore

in caso di riduzioni

Domenico Dodaro

I provvedimenti governativi in relazione all’emergenza Covid-

comportano limitazioni a carico dei titolari di attività imprendito-

riali. Per contenere tali effetti, l’ar-

ticolo del Dl / riconosce agli imprenditori/conduttori di im-

mobili di categoria C/ un credito

d'imposta pari al % del canone di locazione dovuto per marzo

da portare in compensazione. La

norma ha due ricadute:

da un lato essa attesta l’esistenza

di effetti negativi dei decreti di con-

tenimento sui contratti di locazione commerciale;

dall’altro fornisce un’indica-

zione quantitativa del relativo impatto.

La limitazione dell’indennizzo

al solo marzo lascia aperto l’inter- rogativo se gli effetti dell’emergen-

za debbano essere considerati an-

che nel rapporto fra conduttore e locatore, in particolare:

per i contratti relativi a immobili

di categoria “C/” , in relazione al- l’eventuale protrarsi dell’emer-

genza oltre il marzo ;

in ogni caso per i titolari di con-
tratti di locazione non abitativa di

immobili di categoria diversa, le

cui attività siano comunque state chiuse o limitate.

I provvedimenti di autorità che impediscano in misura totale o

parziale l’adempimento di un’ob-

bligazione rientrano fra le cause giustificative di «forza maggiore».

Si obietta che in relazione a un

contratto di locazione commerciale, i decreti adottati non impedi-

scono l’adempimento delle presta-

zioni di nessuna delle parti: né la messa a disposizione della cosa lo-

cata, né il pagamento del canone.

Pur essendo le reciproche pre- stazioni in astratto ancora esegui-

bili, è evidente che i provvedimenti

in questione comportano il venir meno della possibilità che si realiz-

zi appieno lo scopo concretamente

perseguito dalle parti con la stipula del contratto di locazione: nella

fattispecie, la messa a disposizione

di un immobile per l’esercizio di un’attività aperta al pubblico.

I decreti di contenimento han-

no reso impossibile per il conduttore la piena utilizzazione della

prestazione del locatore, pur es-

sendo quest’ultima certamente disponibile.

In astratto, l’inidoneità della

prestazione a soddisfare l’interesse creditorio, ove definitiva, po-

trebbe comportare la risoluzione del contratto per irrealizzabilità

della sua causa concreta, con eso-

nero delle parti dalle rispettive obbligazioni.

Va però considerato che nella

maggior parte dei casi, il conduttore non ha neppure interesse all’in-

terruzione del rapporto, ma alla

sospensione o alla riduzione della propria prestazione perché la pie-

na fruizione del bene locato non è

consentita solo temporaneamen- te. In tal caso, la prestazione del lo-

catore continua a essere resa nella

sua interezza: il conduttore man- tiene la detenzione dell’immobile

locato e vi custodisce attrezzature,

arredi, merci. Tuttavia, sussiste dall’altra parte il diritto del condut-

tore a una riduzione dell’onere lo-

catizio proporzionata alla minore utilità della cosa ( riconosciuto nel

Dl / con il credito d'imposta)

per tutto il tempo di efficacia dei provvedimenti di contenimento.

Non può ravvisarsi però alcun

automatismo: se è onere del conduttore comunicare al locatore le

proprie intenzioni in relazione alla

sopravvenuta inutilità (parziale) della prestazione (essendo altri-

menti tenuto al risarcimento dei danni: Cassazione /;

/; /) , è auspicabile

che si raggiungano intese modifi- cative dei patti in essere, anche per

evitare il rischio della deflagrazio-

ne di un contenzioso che chiara- mente si va profilando.

Giacomo Ficai

Riccardo Michelutti

Lo schema di decreto legislativo

approvato in prima lettura il

gennaio recepisce la diretti-

va (UE) / sui meccani-

smi di risoluzione delle contro-

versie in materia fiscale nel-

l’Unione europea.

La direttiva, in primo luogo, di-

sciplina l’obbligo di risultato in ca-

po agli Stati membri coinvolti nella

controversia. Inoltre, la procedura

risulta applicabile, oltre che in caso

di presentazione di ricorso alla

Commissione tributaria, anche a

seguito di definizione della pretesa

tributaria mediante uno degli isti-

tuti deflattivi del contenzioso tribu-

tario. Al riguardo la bozza prevede

la cristallizzazione delle sanzioni

definite mediante uno dei predetti istituti: ne consegue che, qualora ad

esito della procedura l’imposta do-

vuta dovesse essere maggiore rispetto a quella inizialmente defini-

ta, non potranno essere richieste

sanzioni ulteriori rispetto a quelle già definite. Peraltro, tale cristalliz-

zazione vale anche in caso di riduzione parziale della pretesa iniziale,

essendo previsto il rimborso delle

sanzioni definite solamente a seguito di annullamento integrale

della pretesa iniziale.

Altrettanto interessante è l’am- pliamento del profilo oggettivo di

applicazione della direttiva rispetto

alla Convenzione arbitrale. Infatti, con l’eccezione delle controversie

riguardanti l’applicazione delle di-

rettive in materia di fiscalità diretta (direttiva Madri-figlie, direttiva Fu-

sioni e direttiva Interessi), dovreb-

be essere possibile esperire la procedura in parola in relazione alle

seguenti fattispecie: transfer pri-

cing e determinazione del reddito attribuibile alla stabile organizza-

zione; contestazione della residen- za fiscale in Italia di persone fisiche,

società o altri enti esteri; esistenza

di una stabile organizzazione oc- culta in Italia di società o enti non

residenti; debenza o meno di impo-

ste estere ai sensi di una convenzione contro la doppia imposizione al

fine di poter beneficiare del credito

d’imposta ex articolo Tuir; ap- plicabilità di minori ritenute su in-

teressi, dividendi o royalties di fon-

te italiana in base alle convenzioni contro la doppia imposizione.

Rimane da chiarire in quale mi-

sura sarà possibile avvalersi della procedura in presenza di contro-

versie che non comportino l’effetti-

vo assoggettamento a tassazione del medesimo reddito in due Stati

membri: sul punto, la proposta di

direttiva COM() del ot- tobre , stabiliva che la direttiva

non si applica «ai redditi o ai capita-

li che rientrano nell’ambito di applicazione di un’esenzione fiscale o

a cui si applica un’aliquota zero ai

sensi della legislazione nazionale». Tale previsione è stata poi elimina-

ta in sede di riformulazione dell’articolo della direttiva. La posizione

di compromesso raggiunta è stata

la seguente: a) in base all’articolo , la diretti-

va si applica alle «disputes between

Member States when these arise from the interpretation and appli-

cation of agreements and conven-

tions that provide for the elimina- tion of double taxation»; e

b) in base all’articolo , par. ,

facoltà per uno Stato di negare l’accesso alla fase arbitrale qualora la

controversia non riguardi una fatti-

specie di doppia imposizione. In conclusione, l’introduzione

della disciplina è sicuramente da

accogliere con favore, anche se è auspicabile che nella versione fina-

le del decreto legislativo sia previsto che la sospensione della proce-

dura e/o la preclusione al comple-

tamento della stessa trovino applicazione solamente in presenza

dell’avvio di procedimenti o di irro-

gazione di pene per reati tributari di carattere fraudolento.

Le dispute fiscali tra Paesi con rito Ue

ADEMPIMENTI

Appalti e ritenute

al bivio del Durf

Il decreto “cura Italia” non si occupa degli adempimenti in tema

di appalti e di “vigilanza” del

committente sui versamenti di ritenute effettuati dall’appaltatore,

subappaltatore o affidatario del

servizio. Nessun problema per le imprese esecutrici che, prima delle

restrizioni di queste settimane,

hanno ottenuto dall’Agenzia il Durf positivo e lo hanno trasmesso

ai propri committenti. Più

complessa la posizione delle imprese che non hanno ottenuto il

Durf o che hanno ottenuto una

certificazione attestante l’assenza di alcuni requisiti. Bisogna tenere

in conto, in questo caso, della

mancanza di chiarimenti ufficiali e della sospensione dei versamenti

con calendario variabile: un rinvio

di tutto l’articolo del Dl / sarebbe opportuno.

— Giorgio Gavelli

Il testo integrale dell’articolo su: ntplusfisco.ilsole24ore.com

NT+FISCO

1

iL CALO DI LIQUIDITÀ Uno dei requisiti per accedere alla

sospensione delle rate mutuo è quello di aver subito carenze di

liquidità. Il concetto di liquidità va

inteso come stock o come flusso? Una società che ha visto scendere

la disponibilità di conto corrente

da tre milioni a due milioni per la riduzione di liquidità generata nel

mese di marzo 2020, ha diritto alla

sospensione delle rate?

In base al comma 3 dell’articolo 56

del Dl 18/20 la comunicazione prevista al comma 2 è corredata della di-

chiarazione con la quale l’impresa

autocertifica, secondo l’articolo 47 del Dpr 445/2000, di aver subito in

via temporanea carenze di liquidità

quale conseguenza diretta della dif- fusione dell’epidemia da Covid-19. Al

riguardo si ritiene che il concetto di

liquidità debba essere considerato in relazione agli impegni che l’impresa

si trova a dover fronteggiare. Se per

ipotesi gli impegni dell'impresa sono pari a tre milioni, una riduzione della

cassa da tre a due milioni potrà met-

tere in difficoltà l’impresa. Viceversa se tali impegni ammontano a un mi-

lione, l’impresa ben potrà farvi fronte

nonostante il calo dei suoi incassi. Concettualmente, quindi, occorre

guardare a indicatori di liquidità quali il capitale circolante netto, l'indice di

disponibilità, l’indice di liquidità.

—Alessandro Germani

2

PROROGA DICHIARAZIONI Il periodo di imposta di una socie-

tà di capitali termina il 30 aprile di

ogni anno. La presentazione del modello Redditi e Irap del perio-

do di imposta 2018-2019, il cui

termine scade il 31 marzo, rientra

nella proroga degli adempimenti tributari prevista dal Dl 18/20 e,

quindi, il modello può essere

presentato entro il 30 giugno?

La risposta è affermativa. L'articolo

62, comma 1 del Dl 18/20 stabilisce che per i soggetti che hanno il domi-

cilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato

sono sospesi gli adempimenti tribu-

tari diversi dai versamenti e diversi dall’effettuazione delle ritenute alla

fonte e delle trattenute relative al-

l’addizionale regionale e comunale, che scadono nel periodo compreso

tra l’8 marzo 2020 e il 31 maggio

Il caso del contribuente, che ha
un esercizio chiuso al 30 aprile 2019

ed è tenuto quindi (secondo l’articolo

2 del Dpr 322/98) a presentare la dichiarazione entro l’ultimo giorno del-

l’undicesimo mese successivo a

quello di chiusura del periodo d’imposta, ovvero entro il 31 marzo 2020,

beneficia del differimento, potendo

quindi presentare la dichiarazione entro il successivo termine del 30

giugno 2020.

3 CREDITI DETERIORATI

La comunicazione di cui all’articolo

56 del Dl 18/2020 alle banche credi- trici deve essere depositata prima

della notifica di revoca delle agevo-

lazioni creditizie concesse o produ- ce i suoi effetti anche presentan-

dola dopo?

Occorre tenere in considerazione

che la moratoria dei finanziamenti di

cui all’articolo 56 del Dl 18/20 si applica a quelli in bonis, come chiarito

sia dal comma 4 della disposizione in

esame sia dalle recenti Faq del Mef. Non è chiara la fattispecie a cui fa ri-

ferimento il lettore. Se però la stessa

consiste nella revoca dei finanziamenti da parte dell’istituto di credito

che si fonda su mancati pagamenti

dell’impresa, tali per cui l’esposizione della medesima sia classificabile de-

teriorata ai sensi della normativa bancaria, in tal caso ciò precludereb-

be l’accesso alla moratoria.

Forum dell’Esperto,

quesiti fino alle 18

Pubblichiamo alcune delle risposte ai quesiti dei

lettori arrivati al forum del Sole

24 Ore. I quesiti sono inviabili fino alle ore 18 di oggi a

http://www.ilsole24ore.com/forum

coronavirus, dove sono consultabili le risposte.

CRISI D’IMPRESA

QUATTRO MOSSE PER DARE

FORZA AL RINVIO DEL CODICE

—Continua da pagina

I

l secondo: “facilitazioni” alle

banche per l’erogazione di credi- to. Considerato il rischio tipico di

commettere reati in concorso, ri-

schio che letteralmente blocca l’erogazione, l’esonero tempora-

neo dalla responsabilità per abusi-

va concessione del credito o dai reati di bancarotta semplice dà fidu-

cia alla banca. Ciò a condizione che

l’impresa sia in grado di dimostra- re che era liquida al dicembre

. Questo elemento creerebbe

una sorta di presunzione (così è in Germania) che la liquidità possa

essere ripristinata. A questa misura

si deve accompagnare l’esonero dalle revocatorie per le restituzioni

di mutui accesi ed erogati tra la da-

ta di entrata in vigore ed i successivi mesi.

Il terzo: i bilanci al dicembre

risentono della incertezza corrente sulla continuità aziendale e

nei bilanci l’incertezza è fattore di

svalutazione. Ad esempio, i crediti verso clienti dipendono dalla tenu-

ta degli stessi clienti, dovendo altrimenti essere svalutati. Gli immobili

sono soggetti a svalutazioni. Preva-

le comunque, a mio parere, l’esi- genza di una certezza sul definire le

situazioni contabili al dicembre

in un termine ragionevole, consapevoli che se il bilancio fosse

stato chiuso a febbraio nessun ef-

fetto sarebbe stato ma il bilancio stesso sarebbe già stato obsoleto.

Il legislatore potrà scegliere se

far rilevare massicce perdite di pa- trimonio oppure fotografare la si-

tuazione della società a una data

convenzionale che non tenga conto dei fatti intervenuti dopo la chiusu-

ra dell’esercizio, con l’avvertenza che il bilancio non tiene conto degli

effetti dell’epidemia. Una norma

che convenzionalmente e tempora- neamente fissa la continuità da va-

lutare al gennaio per i fatti suc-

cessivi al termine dell’esercizio consentirebbe di chiudere bilanci

che altrimenti occorrerà aspettare

per un altro esercizio per chiudere. Non reputo praticabile l’idea di

far retroagire la continuità all’esercizio al , cioè a presumere che

se la continuità vi era nel preceden-

te esercizio si possa considerare sussistente nell’esercizio . An-

cora una volta, si tratta di scegliere

il male minore. Meglio considerare fittiziamente la continuità sussi-

stente se sussisteva al gennaio

che presumerla se sussisteva al dicembre .

Il quarto: sospendere l’applica-

zione delle previsioni che obbliga- no gli amministratori alla gestione

conservativa dell’impresa e alla

convocazione dell’assemblea per ripianare le perdite di capitale. Si è

detto che i ricavi mancanti si ve-

dranno alla fine dell’esercizio, producendo perdite. Ma il Codice civile

non è preparato agli shock e i man-

cati incassi di crediti o la perdita di valore delle attività si dovrebbe ve-

dere anche nell’esercizio e produr-

rebbe potenzialmente lo sciogli- mento della società. Anche qui una

professione di realismo.

Non c’è ragione di accelerare su piani inclinati e un ordinamento

che accentua in peggio il ciclo eco-

nomico mancherebbe della sua ragione di esistenza: ordine e stabili-

tà nel tempo delle conseguenze ineluttabili.

di Carlo Felice Giampaolino

RECEPIMENTO DIRETTIVA

Risoluzione delle controversie

relative al transfer pricing

e alle stabili organizzazioni

QUOTIDIANO

DEL DIRITTO

SPAZZACORROTTI

No al carcere se c’è già

stata la sospensione

Sulla base della Spazzacorrotti non può essere revocata la

sospensione dell’ordine di

carcerazione, deciso con un provvedimento precedente

l’entrata in vigore della nuova

norma. — Patrizia Maciocchi

Il testo integrale dell’articolo su:

quotidianodiritto.ilsole24ore.com

QdD

Il Sole 24 Ore - 03.04.2020

Get our desktop app

Company

Features

Documentation

Resources