Il Sole 24 Ore - 08.04.2020

28 Mercoledì 8 Aprile 2020 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

LA TASSAZIONE

Periodo transitorio esteso al 31 dicembre 2019

Effetto retroattivo

sulle ritenute

che non sono state operate

Il comma -bis aggiunto all'articolo -

quater del Dl / si applicherà a

partire dai dividendi percepiti dal °

gennaio . Perciò sui dividendi pro-

venienti da società estere e imputabili a

persone fisiche residenti non esercenti

imprese e su quelli di fonte italiana im-

putabili a non residenti, l'emittente o

l'intermediario risulterebbero non aver

applicato le ritenute d'imposta previste

dal nuovo regime senza però essere più

in grado di rivalersi sul contribuente. È

auspicabile che l'onere della liquidazio-

ne dell'imposta sia accollato al socio

della società semplice che potrà provve-

dere in sede di dichiarazione dei redditi.

Lo stesso comma -bis stabilisce che

alle distribuzioni di utili derivanti da

partecipazioni in società ed enti sogget-

ti Ires, formatisi con utili prodotti fino

all'esercizio in corso al  dicembre

, deliberate entro il  dicembre

, continua ad applicarsi il regime

transitorio di cui ai commi da  a 

della legge /. Si deve ritenere

che questa disposizione si applichi ai

dividendi messi in pagamento dalla da-

tadi entrata in vigore del decreto liqui-

dità, anche se si potrebbe pensare ad

una portata retroattiva della norma

(peraltro difficilmente gestibile).

Il regime transitorio viene dunque

esteso non solo ai dividendi formati

con utili prodotti fino all'esercizio in

corso al  dicembre . Il rinvio nor-

mativo complica la lettura. Probabil-

mente si deve intendere che i dividendi

relativi a partecipazioni qualificate de-

tenute da persone fisiche residenti al di

fuori del reddito d'impresa formati con

utili prodotti fino all'esercizio in corso

al  dicembre  concorrono a for-

mare il reddito complessivo in percen-

tuali ridotte a seconda del periodo di

formazione, mentre quelli formati con

utili prodotti successivamente a tale

esercizio subiscono la ritenuta d'impo-

sta del %. Occorre inoltre sapere co-

me individuare le partecipazioni quali-

ficate. Sarebbe troppo complesso tener

conto non solo della quota di parteci-

pazione al capitale e ai voti detenuta

dalla società semplice, ma anche della

quota di partecipazione del socio al ca-

pitale della società semplice. È quindi

corretto ritenere che il test vada fatto

solo a livello di società semplice.

—M.Pi.

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Eccezioni per passaporti,

carte d’identità, patenti

e istanze cautelari

Maurizio Caprino

Un mese circa. Di tanto sarà pro-

lungato con il Dl liquidità lo stop

alla maggior parte dei termini am-

ministrativi già previsto dal Dl Cu-

ra Italia (/) e per il quale

tutti si attendevano uno slitta-

mento, visto il perdurare del-

l’emergenza coronavirus. Questo

vale per i processi, le pratiche e i

procedimenti in generale e i docu-

menti. Salvo alcune eccezioni.

Così per i processi la sospensio-

ne di tutti i termini nel periodo 

marzo- aprile (disposta dall’arti-

colo  del Dl Cura Italia) viene ora

prolungata fino al  maggio inclu-

so. Ma solo per la notifica dei ricor-

si e neanche per tutti: si fa eccezio-

ne per quelli relativi al procedi-

mento cautelare (sia quello ante

causam sia quello in appello contro

un’ordinanza cautelare).

Quanto agli iter dei procedi-

menti, viene rinviata dal  apri-

le (data che era stata fissata dal-

l’articolo  del Dl Cura Italia)

al  maggio la fine del periodo

“neutro” che non va considerato

ai fini del conteggio dei termini

relativi ai procedimenti stessi,

se pendenti al  febbraio 

o iniziati successivamente. Co-

me già nel precedente Dl, ciò va-

le sia per i procedimenti su

istanza di parte sia per quelli av-

viati d’ufficio e per tutti i tipi di

termini: ordinatori, perentori,

propedeutici, endoprocedimen-

tali, finali ed esecutivi.

Come precisato dal ministero

dell’Interno (da ultimo, in una cir-

colare del  aprile), tra questi ter-

mini ci sono quelli del procedi-

mento d’irrogazione delle sanzio-

ni per chi viola i divieti imposti

con l’emergenza coronavirus e

quelli per comunicare chi era alla

guida di un veicolo con cui è stata

commessa un’infrazione che

comporta sanzioni sulla patente.

In materia di violazioni stradali,

va considerato anche che il Dpcm

del ° aprile aveva esteso fino al 

aprile il blocco dei termini per no-

tificare i verbali e per i relativi pa-

gamenti e ricorsi.

Più lunga rispetto a quella dei

procedimenti è la proroga previ-

sta per i documenti (ma non per

tutti). Se il Dl Cura Italia aveva

portato al  giugno la validità di

«certificati, attestati, permessi,

concessioni, autorizzazioni e atti

abilitativi comunque denomina-

ti» con scadenza tra il  gennaio

e il  aprile, ora si arriva al  set-

tembre e questo riguarda anche i

documenti che scadranno fra il 

aprile e il  luglio.

La norma precisa che i rinvii su

procedimenti e documenti non

toccano quelli regolati da altre di-

sposizioni specifiche del Dl Cura

Italia, dei precedenti dell’emergen-

za coronavirus (i Dl ,  e / e

i rispettivi decreti attuativi). Così le

carte d’identità e i passaporti reste-

ranno validi solo fino al  agosto,

come prevede l’articolo  del Dl

Cura Italia. Ma attenzione: questo

si riferisce solo alla funzione di do-

cumento di riconoscimento, per-

ché ai fini dell’espatrio resta da

considerare la scadenza originaria.

Anche le patenti restano docu-

menti di riconoscimento e quindi

anch’esse beneficiano della proroga

al  agosto. Ma solo se scadute dal

 gennaio in poi, come aveva stabi-

lito il ministero delle Infrastrutture

con una circolare del  marzo.

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Il look through riguarderà

la distribuzione da parte

di società estere e italiane

L’estensione interesserà

anche la quota imputabile

agli enti non commerciali

CONTROLLI E LITI

Movimenti bancari

con utilizzo ampio

Lo stretto legame familiare e la

contenuta composizione del

nucleo domestico è sufficiente a

giustificare, fatta salva la prova

contraria, la riferibilità delle

operazioni riscontrate sui conti

correnti bancari di tali soggetti

all'attività economica della

società sottoposta a verifica.

— Roberto Bianchi

Il testo integrale dell’articolo su:

ntplusfisco.ilsole24ore.com

EMERGENZA COVID-19 NT+FISCO

FISCO INTERNAZIONALE

Marco Piazza

Con un auspicato intervento legislati-

vo, il decreto liquidità risolverà il pro-

blema dei dividendi distribuiti da so-

cietà di capitali residenti in Italia a so-

cietà semplici con soci non residenti e

di quelli distribuiti da società estere

alle società semplici italiane per la

quota imputabile ai soci residenti.

Viene così esteso lo speciale regime di

trasparenza (look through) previsto

dall'articolo -quater del Dl

/. Il nuovo regime riguarderà

anche la quota di dividendi imputabili

agli enti non commerciali, i quali con-

correranno integralmente alla forma-

zione dell'imponibile dell'ente.

Per ottenere questo risultato viene

modificato il comma  dell'articolo -

quater con l'aggiunta, tra l'altro, di di-

sposizioni specifiche per i dividendi im-

putabili agli enti non commerciali e ai

non residenti. Confermata, inoltre, l'ap-

plicazione delle disposizioni sulla tassa-

zione integrale dei dividendi proventi

da Paesi a fiscalità privilegiata, con l'in-

troduzione di un nuovo comma -bis.

Non è chiaro, tuttavia, quale sia or-

mai l'utilità delle norme di dettaglio

contenute nel comma , lettere da a) a

e), ora che il regime di speciale traspa-

renza è stato esteso a tutte le tipologie

di dividendi a prescindere dalla resi-

denza dei soci della società semplice.

Infatti, non tutte le casistiche regola-

mentate dagli articoli  del testo uni-

co e  del Dpr / sono declinate

espressamente nel testo rivisto dalla

norma; ciò rischia di creare incertez-

ze. Per fare solo alcuni esempi, non è

chiaro se la quota imputabile alle so-

cietà di capitali dei dividendi distribu-

iti dalle Siiq continui a essere soggetta

a ritenuta d'acconto e tassazione inte-

grale in capo alla società di capitali.

Quanto ai proventi su strumenti fi-

nanziari partecipativi esteri, poi, non

è chiaro se e come si applichi l'articolo

, commi -bis e  ter, considerato

che non pare sussistano i presupposti

per l'applicazione della direttiva “ma-

dre figlia”; non è chiaro neanche per-

ché la ritenuta d'imposta non sia stata

estesa anche alla quota di dividendi

imputabili ai soggetti esenti da Ires

(articolo , comma  del Dpr.

/). E continua a non essere

chiara la procedura da adottare quan-

do una società semplice sia socia di

un’altra società semplice.

Vi sono altre implicazioni di cui si

dovrà tener conto: i dividendi di fonte

estera imputabili a non residenti do-

vrebbero essere esclusi da imposizio-

ne per effetto dell'articolo , comma

 lettera b) del Testo unico; dovrebbe-

ro essere applicabili le convenzioni

contro le doppie imposizioni con il

paese di residenza del socio della so-

cietà semplice (commentario Ocse

all'articolo , par. .).

È auspicabile che in sede di conver-

sione sia chiarito su quale soggetto in-

comba l'obbligo di certificazione degli

utili non assoggettati a ritenuta d'im-

posta o imposta sostituiva (modello

Cupe) e la conseguente indicazione

dei dati del socio della società sempli-

ce nel quadro SK del modello .

Non è pensabile che questa re-

sponsabilità sia accollata all'emittente

o all'intermediario finanziario che in-

terviene nei pagamenti di dividendi

su azioni in deposito accentrato, ba-

sandosi su dati forniti dalla società

semplice. Se la questione non potesse

essere risolta in via interpretativa,

estendendo alle società semplici la

procedura già collaudata per le fidu-

ciarie, sarebbe opportuno un emen-

damento all'articolo -quater che

identifichi nella società semplice il de-

stinatario degli adempimenti di cui

all'articolo , commi , , , -ter e -

quater del Dpr  luglio , n. .

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Trasparenza generalizzata

per i dividendi pagati a società semplici

PROCEDIMENTI AMMINISTRATIVI

Ancora un mese

di rinvio per cause,

atti e documenti