Il Sole 24 Ore - 22.02.2020

Il Sole 24 Ore Sabato 22 Febbraio 2020 19

Norme & Tributi

Obbligo di documento commerciale

anche per il corrispettivo non riscosso

Alessandro Mastromatteo

Benedetto Santacroce

Emissione del documento com-

merciale, salvo emissione di fattura

immediata, anche in presenza di

corrispettivi non riscossi ed a pre-

scindere quindi dal momento im-

positivo Iva. Valutazione in sede di

controllo, e per le operazioni effet-

tuate sino al  giugno , dei

disallineamenti derivanti da opera-

zioni di reso, annullo e corrispettivi

non riscossi. Obbligo di corrispetti-

vi telematici anche per i forfettari.

Indicazione del bene ceduto o del

servizio reso in maniera sintetica e

non puntale. Pubblicazione entro

marzo di una serie di Faq sugli

scontrini elettronici. Sono alcuni

dei principali chiarimenti resi dal-

l’agenzia delle entrate con la circo-

lare /E, pubblicata ieri  febbraio

, con cui è stato anche ricorda-

to come il credito di imposta per

l’acquisto o l’adattamento dei regi-

stratori telematici spetta per le sole

spese sostenute nel  e nel ,

ed è fruibile anche da chi ha sotto-

scritto a tal fine contratti di leasing.

La documentazione

Il documento commerciale deve

essere emesso ogniqualvolta un

bene venga ceduto e una presta-

zione risulti resa, a prescindere

dal momento impositivo Iva e,

quindi, con specifico riguardo alle

prestazioni di servizi anche quan-

do non sia stata ancora riscossa

alcuna somma.

Le Entrate ritengono infatti co-

me l’obbligo di emissione del docu-

mento commerciale, e quindi di

memorizzarne e trasmetterne i re-

lativi dati, derivi sì dall’esecuzione

dell’operazione ma questo mo-

mento non deve essere inteso come

quello di effettuazione rilevante a

fini Iva coincidente, in particolare,

per le prestazioni di servizi con il

loro pagamento.

Da questa interpretazione deri-

va peraltro una diversità di com-

portamenti da porre in essere nel

caso di corrispettivi non riscossi a

seconda che si sia realizzata una

cessione di beni oppure una presta-

zione di servizi. In caso di cessione

di beni senza che sia stato effettua-

to il pagamento, occorre memoriz-

zare l’operazione ed emettere un

documento commerciale con l’evi-

denza del corrispettivo non riscos-

so. Al momento del pagamento a

saldo non sarà necessario generare

un nuovo documento.

Invece in caso di ultimazione di

prestazioni di servizi senza paga-

mento del corrispettivo, si deve co-

munque memorizzare l’operazione

ed emettere un documento com-

merciale evidenziando il corrispet-

tivo non riscosso; inoltre, al mo-

mento del pagamento, si dovrà ge-

nerare un nuovo documento com-

merciale - perfezionandosi solo

con il pagamento il momento im-

positivo ai fini Iva - richiamando gli

elementi indentificativi di quello

precedente. Ciò sempre che il ce-

dente/prestatore non emetta una

fattura (ordinaria o semplificata)

«immediata» entro il dodicesimo

giorno successivo all’effettuazione

dell’operazione ai fini Iva.

Sarà comunque possibile emet-

tere un documento commerciale,

recante il «non riscosso», utilizza-

bile ai fini della successiva emissio-

ne di una fattura «differita» ex arti-

colo , comma , lettera a), dello

stesso decreto Iva.

La memorizzazione elettronica

con emissione del documento

commerciale deve essere invece

effettuata al momento del paga-

mento del corrispettivo, totale o

parziale, ovvero al momento della

consegna del bene o della ultima-

zione della prestazione se tali

eventi si verificano anteriormente

al pagamento. commerciale – es-

sendosi già perfezionato il mo-

mento impositivo ai fini Iva - e

l’esercente potrà dare evidenza

dell’avvenuto pagamento con una

semplice quietanza di pagamento

oppure direttamente sul docu-

mento commerciale già emesso.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

ADEMPIMENTI

La circolare /E:

i soggetti forfettari

sono obbligati

Indicazione del bene ceduto

o del servizio reso

anche in maniera sintetica

GLI ALTRI PUNTI CHIARITI

1. Il credito d’imposta

l credito d’imposta per i

registratori telematici è pari al

50% della spesa sostenuta

fino a un massimo di 250 euro

in caso di acquisto e di 50 euro

in caso di adattamento. Il

credito è comprensivo di Iva,

nella misura in cui l’imposta

non è oggetto di detrazione da

parte di chi fruisce

dell’agevolazione. La spesa

deve essere sostenuta con

strumenti tracciabili (ad

esempio bonifici e carte di

credito o di debito)

2. I buoni pasto

Alla ricezione del buono pasto

il commerciante deve

memorizzare il corrispettivo,

in tutto o in parte non

riscosso, ed emettere il

documento commerciale. Dal

1° luglio 2020 si potrà poi

specificare più nel dettaglio la

natura della transazione

Sanzione ravvedibile

in caso di violazione

Ravvedimento operoso in caso di

tardivo adempimento dell’obbligo

di memorizzazione e/o di trasmis-

sione dei dati dei corrispettivi. Il

mancato rispetto dei termini previ-

sti configura, infatti, per entrambe le

fasi di cui si compone l’obbligo dei

corrispettivi telematici, un’omissio-

ne sanzionabile. Le Entrate chiari-

scono comunque come sarà appli-

cabile un’unica sanzione anche

quando le violazioni abbiano ri-

guardato entrambe le fasi: ciò in

quanto l’omessa o infedele memo-

rizzazione seguita dalla tardiva ov-

vero omessa trasmissione dei dati,

configurano, sotto il profilo sanzio-

natorio, un unico comportamento

consistente nell’omesso, errato o in-

fedele adempimento dell’obbligo.

La prima conseguenza, eviden-

ziata nella circolare /E, consiste nel

fatto che l’esercente che abbia effet-

tuato una corretta memorizzazione

cui non abbia fatto tuttavia seguito

la trasmissione dei dati risulta san-

zionabile allo stesso modo dell’eser-

cente che abbia effettuato una me-

morizzazione infedele inviandone

comunque regolarmente il dato.

Il secondo aspetto è la sanziona-

bilità del comportamento anche

quando sia dipeso da eventi straor-

dinari, quali un dispositivo fuori

servizio. In tali ipotesi - considerate

eccezionali- la memorizzazione del

dato va effettuata utilizzando le pro-

cedure alternative previste, anno-

tando le operazioni effettuate su un

apposito registro, da tenere anche in

modalità informatica, mentre i dati

vanno comunque inviati per non in-

correre in sanzioni. Si potrebbe a tal

fine recuperare i dati e trasmetterli

all’Agenzia avvalendosi del portale

«Fatture e corrispettivi». Infine, se-

condo le Entrate, la sostanziale con-

tinuità tra le precedenti forme di do-

cumentazione (scontrino e ricevuta

fiscali) e l’obbligo dei corrispettivi

telematici, comporta che per il com-

puto del numero di violazioni realiz-

zate nel quinquennio, che determi-

na l’applicazione di sanzioni acces-

sorie, si debba tenere conto cumula-

tivamente di quelle poste in essere in

vigenza delle diverse disposizioni.

—A. Ma.

—B. Sa.

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GLI EFFETTI

Penalità unica per chi

non memorizza

e non trasmette i dati

COEFFICIENTE 0,

IL CALCOLO PER IL TFR DI GENNAIO

A

gennaio il coefficiente per ri-

valutare le quote di tratta-

mento di fine rapporto (Tfr)

accantonate al  dicembre

 è ,. L’articolo  del Co-

dice civile stabilisce che, alla fine di

ogni anno, la quota di Tfr accantonata

va rivalutata.

Per determinare il coefficiente di ri-

valutazione del Tfr, o delle anticipazio-

ni, si parte dall’indice dei prezzi al con-

sumo per le famiglie di operai e impie-

gati diffuso ogni mese dall’Istat, nel

nostro caso quello “senza tabacchi la-

vorati”. In particolare, si calcola la dif-

ferenza in percentuale tra il mese di di-

cembre dell’anno precedente e il mese

in cui si effettua la rivalutazione. Poi si

calcola il % della differenza, a cui si

aggiunge, mensilmente, un tasso fisso

di , (che su base annua è di ,).

La somma tra il % e il tasso fisso è il

coefficiente di rivalutazione.

L’indice Istat per gennaio è pari a

,. A partire dai dati di gennaio 

la base di riferimento dell’indice na-

zionale dei prezzi al consumo per le fa-

miglie di operai e impiegati è il  (la

base precedente era  = ).

La differenza in percentuale rispet-

to a dicembre , su cui si calcola il

%, è ,. Pertanto il % è

,. A gennaio il tasso fisso è

,. Sommando quindi il %

(,) più il tasso fisso (,), si

ottiene il coefficiente di rivalutazione

pari a ,.

In caso di corresponsione di un’an-

ticipazione del Tfr, il tasso di rivaluta-

zione si applica sull’intero importo ac-

cantonato fino al periodo di paga in cui

l’erogazione viene effettuata. Per il re-

sto dell’anno l’aumento si applica, in-

vece, solo sulla quota al netto dell’anti-

cipazione, quella che rimane a disposi-

zione del datore di lavoro.

Non è soggetta a rivalutazione la

quota di tfr rapporto versata dai la-

voratori ai fondi di previdenza com-

plementare. Va invece rivalutata a

cura del datore di lavoro la quota di

Tfr maturata dal dipendente di una

azienda con almeno  dipendenti

che non ha aderito alla previdenza

complementare.

In base all’articolo , comma , del-

la legge finanziaria , il Tfr maturato

da questi lavoratori dal ° gennaio 

va trasferito al Fondo di tesoreria pres-

so l’Inps. Tuttavia anche se il datore non

ha più la disponibilità finanziaria delle

somme maturate dal lavoratore, dovrà

ugualmente gestirle dal punto di vista

contabile, compresa la rivalutazione

delle quote. Dal ° gennaio  la riva-

lutazione del Tfr è soggetta a una impo-

sta sostitutiva del  per cento.

Normalmente l’imposta si calcola e

si detrae dal Tfr al termine del periodo

di imposta. Il versamento va effettuato

a titolo di acconto (calcolandolo in mi-

sura pari al % della rivalutazione ma-

turata nell’anno precedente) entro il 

dicembre dell’anno di riferimento, tra-

mite modello F, con il codice tributo

, e a titolo di saldo entro il  febbra-

io, sempre con modello F, con il codi-

ce tributo , dell’anno successivo. Si

versa entro la stessa data del  febbraio

anche l’imposta sostitutiva trattenuta

precedentemente, in occasione della

cessazione del rapporto di lavoro du-

rante l’anno.

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I coefficienti annuali e mensili

MESI TFR MATURATO

FINO

AL PERIODO

COMPRESO

TRA

AUMENTO PREZZI AL CONSUMO

OPERAI E IMPIEGATI

TASSO

FISSO

1,5%

TOTALE F + G

COEFF. DI

RIVALUTAZ.

COEFFICIENTE

DI RIVALUTAZ.

PROGRESSIVO

MONTANTE

PROGRESSIVO

INDICE

ISTAT

DIFF. INCIDENZA % 75% DI E

Dic. 2011 15.12- 14.1.12 104 4,4 3,173410 2,380058 1,500 3,880058 287,335609 3,

Dic. 2012 15.12-14.1.13 106,5 2,5 2,403846 1,802885 1,500 3,302885 300,128857 4,

Dic. 2013 15.12-14.1.14 107,1 0,6 0,56338 0,422535 1,500 1,922535 307,8215 4,

Dic. 2014 15.12-14.1.15 107,0 0,0 0,000000 0,000000 1,500 1,500000 313,938797 4,

Dic. 2015 15.12-14.1.16 107,0 0,0 0,000000 0,000000 1,500 1,500000 320,147879 4,

Dic. 2016 15.12-14.1.17 100,

(^2) 0,4 0,393738 0,295304 1,500 1,795304 327,690810 4,
Dic. 2017 15.12-14.1.18 101,1 0,8 0,797607 0,598205 1,500 2,098205 336,664642 4,
Dic. 2018 15.12-14.01 102,1 1,0 0,989120 0,741840 1,500 2,241840 346,453964 4,
2019 - Da computare su quanto risultava accantonato al 31 dicembre 2018 a titolo di Tfr
Gennaio 15.01-14.02 102,2 0,1 0,097943 0,073457 0,125 0,198457 347,339985 4,
Febbraio 15.02-14.03 102,3 0,2 0,195886 0,146915 0,250 0,396915 348,226006 4,
Marzo 15.03-14.04 102,5 0,4 0,391773 0,293830 0,375 0,668830 349,439980 4,
Aprile 15.04-14.05 102,6 0,5 0,489716 0,367287 0,500 0,867287 350,326001 4,
Maggio 15.05-14.06 102,7 0,6 0,587659 0,440744 0,625 1,065744 351,212022 4,
Giugno 15.06-14.07 102,7 0,6 0,587659 0,440744 0,750 1,190744 351,770089 4,
Luglio 15.07-14.08 102,7 0,6 0,587659 0,440744 0,875 1,315744 352,328157 4,
Agosto 15.08-14.09 103,2 1,1 1,077375 0,808031 1,000 1,808031 354,525992 4,
Settembre 15.09-14.10 102,5 0,4 0,391773 0,293830 1,125 1,418830 352,788385 4,
Ottobre 15.10-14.11 102,4 0,3 0,293830 0,220372 1,250 1,470372 353,018499 4,
Novembre 15.11-14.12 102,3 0,2 0,195886 0,146915 1,375 1,521915 353,248613 1,
Dicembre 15.12-14.01 102,5 0,4 0,391773 0,293830 1,500 1,793830 354,462587 1,
2020 - Da computare su quanto risultava accantonato al 31 dicembre 2019 a titolo di Tfr
Gennaio 15.01-14.02 102,7 0,2 0,195122 0,146341 0,125 0,271341 355,695732 1,
Nota: (1) Nuova serie 2010=100. (2) Nuova serie 2015=
di Nevio Bianchi e Pierpaolo Perrone