Договір з нерезидентами:
остання практика Верховного
Суду про бенефіціарних
власників доходу
У випадках, коли бенефіціаром доходу є нерезидент, існує різна судова практика щодо
взаємовідносин із контролюючими органами. Саме про такі випадки у практиці Верховного Суду
сьогодні піде мова.THINK FORWARDING(^2216) | СІЧЕНЬ, 2022
Для визначення особи як фактичного отримувача доходу, така особа повинна
володіти не тільки правом на отримання доходу, але повинна бути і особою, яка визначає
подальшу економічну долю доходу. Тобто, коли отримувач має право отримувати вигоду
та визначати подальшу економічну долю доходу і не пов’язаний договірними або
юридичними зобов’язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі - постанова
ВС від 14. 08. 2018 No 817 / 1045 / 17.
Найчастіше потреба у визначенні нерезидента як кінцевого бенефіціара
обумовлюється податковими пільгами, уникнення подвійного оподаткування. Згідно з
постановою ВС від 24. 01. 2020 р. у справі No 803 / 188 / 17 право на застосування зменшеної
ставки податку виникає за умови одночасного виконання таких вимог:
1
2
нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір
України;
нерезидентом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка
підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено
міжнародний договір України.
3 нерезидент^ є^ бенефіціарним^ власником^ доходу.
Судова практика виходить з того, що нерезидент не буде вважатись кінцевим
бенефіціаром, якщо він діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично
отримує вигоду від доходу. Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку у
випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України
виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені
повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки
податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь дохід (його більшу
частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б
такий дохід виплачувався останньому. Якщо компанія отримує дохід і перераховує іншій
особі, то така компанія має ознаки агента, а значить не є бенефіціаром.