THINK FORWARDING(^24) Договір з нерезидентами: 16 | СІЧЕНЬ, 2022
остання практика ВС про бенефіціарних власників доходу
ВИСНОВОК
ВС у своїй практиці визначає кінцевим бенефіціаром особу, що отримує
вигоду та самостійно обирає вектор її подальшого використання. Не є
бенефіціаром комерційний агент, номінальний власник або номінальний
утримувач, або особа, що зобов’язана перерахувати цей дохід іншій особі.
У випадку, якщо контролюючий орган вважає, що особа не є кінцевим
отримувачем доходу - обов'язок доказування покладається на цей орган, але
варто пам’ятати, що відповідно до принципу змагальності суб'єкт
господарювання має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень,
якщо заперечує їх обґрунтованість.
Рекомендаці щодо умов договору з нерезидентом
Для того щоб за договором транспортного експедирування вантажів правомірно
застосувати положення міжнародного договору щодо кінцевих бенефіціарних власників та
звільнення від оподаткування доходу, який виплачується на користь нерезидента, варто
передбачити в договорі, що така особа не є посередником /агентом / організатором
перевезення, а є фактичним одержувачем доходу.
Експедитор не завжди виступає кінцевим бенефіціарним власником доходу і
кваліфікація цього статусу залежить від обсягу обов’язків за конкретним договором та
порядком розрахунків. До плати експедитора не включаються витрати експедитора на
оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного
експедирування, на оплату зборів (обов’язкових платежів), що сплачуються при виконанні
договору транспортного експедирування. Підтвердженням витрат експедитора є
документи (рахунки, накладні тощо), видані суб’єктами, що залучалися до виконання
договору транспортного експедирування. Експедитор за договором може виступати як
безпосередньо перевізником, так і організовувати надання послуг із перевезення вантажу,
визначеного договором.
Якщо експедитор виступає посередником за договором транспортного
експедирування, потрібно виокремлювати безпосередній дохід такого нерезидента
(винагороду експедитора, до якої застосовувати ставку 15 %) та витрати Експедитора, як
транзитні суми коштів компенсації понесених витрат, які не є об’єктом оподаткування. У
такому випадку слід мати документи на підтвердження понесення таких витрат
нерезидентом, щоб при потребі була можливість довести контролюючим органам дійсний
дохід - розмір бази оподаткування.