Il Sole 24 Ore - 12.09.2019

22 Giovedì 12 Settembre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

Il punteggio alto degli Isa

si può estendere a più attività

REDDITI AGRARI

Benefici premiali applicabili

anche su operazioni

escluse dalle pagelle fiscali

Proroga dei versamenti

solo per proventi da impresa

o da lavoro autonomo

Alessandra Caputo

Gian Paolo Tosoni

I benefici premiali derivanti dall'otte-

nimento di un elevato punteggio per

l'applicazione degli Isa si estendono

anche alle altre attività esercitate per

le quali non è prevista l'applicazione

degli indicatori. Lo chiarisce l'agenzia

delle Entrate al punto . della circo-

lare /E emanata lo scorso  settem-

bre in materia di indici sintetici di af-

fidabilità economica.

Il caso analizzato era quello di un

contribuente che svolgeva, sotto for-

ma di ditta individuale, una attività

agricola di coltivazione di cereali con

un volume d'affari di circa mila

euro e una attività agrituristica con

volume d'affari di circa mila euro.

L'attività agricola era svolta, ai fini

delle imposte dirette, nei limiti

dell'articolo  del Tuir (quindi pro-

duttiva di reddito agrario) mentre ai

fini Iva era stata esercitata l'opzione

per la l'applicazione del regime nor-

male, ovvero “Iva da Iva”. Per tale atti-

vità, in quanto non produttiva di red-

dito di impresa, non vi era l'obbligo di

compilazione del modello Isa per

l'agricoltura (modello AAS). Sussi-

steva, invece, l'obbligo di compilazio-

ne dell'indicatore con riferimento

all'attività agrituristica in quanto era

soggetta alla determinazione del red-

dito in modo analitico. Infatti, come

ricordato dalla stessa Agenzia nella

circolare, se un contribuente svolge

diverse attività, per alcune delle quali

dichiara il reddito di impresa e per al-

tre redditi appartenenti a categorie

reddituali non interessate all'applica-

zione degli Isa, lo stesso sarà tenuto

all'applicazione degli indici sintetici

di affidabilità fiscale in relazione alle

sole attività per le quali è dichiarato il

reddito di impresa.

La circolare numero  precisa ora

che nel caso di ottenimento di un

punteggio alto che dà diritto a benefi-

ci premiali, questi si estendono anche

alle altre attività eventualmente eser-

citate; la circostanza che la dichiara-

zione Iva o quella dei Redditi o Irap

riguardi anche attività escluse

dall'applicazione degli Isa non è in-

fatti di ostacolo.

In sostanza, l'Agenzia fornisce una

interpretazione molto favorevole

all'imprenditore agricolo in quanto

può usufruire dell'esonero dal visto di

conformità per compensazione o

rimborso dei crediti Iva fino a mila

euro se per una attività commerciale,

anche modestissima, ha ottenuto un

punteggio Isa pari o superiore a  (si

veda Il Sole  Ore del  settembre

).

Confermato poi, nella risposta .,

che qualora il reddito prodotto non

rientri nella categoria del reddito di

impresa o di lavoro autonomo, pur in

presenza di attività per le quali risul-

terebbe approvato uno specifico Isa,

non trova applicazione la proroga dei

termini di versamento. Pertanto, le

persone fisiche e le società semplici

che svolgono attività agricole e sono

titolari esclusivamente di reddito

agrario sono tenuti ad effettuare i

versamenti nei termini ordinaria-

mente prescritti. La proroga dei ver-

samenti si applica, invece, agli eser-

centi attività agricole di cui agli arti-

coli , comma , e -bis, commi , 

e , del Tuir, nonostante dichiarino

una causa di esclusione dall'applica-

zione degli Isa, in quanto producono

reddito d'impresa seppur determina-

to con criteri forfettari.

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Sostituti, da lunedì

è possibile inviare

le deleghe cessate

INTERMEDIARI

Gli estremi vanno

comunicati in via

telematica alle Entrate

Michela Magnani

L’efficacia del sistema del flusso te-

lematico che regge tutto il sistema

dell’assistenza fiscale si basa sulla

comunicazione all’agenzia delle

Entrate dell’indirizzo telematico

presso cui inviare il modello -.

A questo proposito, dalla pros-

sima settimana gli intermediari

potranno comunicare in via tele-

matica alle Entrate gli estremi dei

sostituti d’imposta con i quali han-

no cessato il rapporto di delega per

la ricezione dei risultati contabili

dei  dei propri dipendenti.

La scheda per la comunicazione

di cessazione del rapporto di dele-

ga è quella contenuta nel provvedi-

mento del direttore dell’agenzia

delle Entrate del  marzo  con

il quale è stato approvato anche il

modello di comunicazione per la

ricezione in via telematica dei dati

relativi ai modelli - resi dispo-

nibili dall’agenzia delle Entrate

(modello Cso).

In precedenza, la comunicazione

della cessazione del rapporto di de-

lega, in base alla circolare /,

veniva effettuata mediante Pec.

La scheda può essere trasmessa

dall’intermediario solo nella fine-

stra temporale che va dal  set-

tembre al  gennaio e consente a

quest’ultimo di “sganciarsi” dal so-

stituto d’imposta nelle situazioni

di inerzia di questo e cioè, nei casi

in cui il sostituto omette di comu-

nicare all’Agenzia la variazione

dell’intermediario incaricato di ri-

cevere i risultati contabili dei pro-

pri dipendenti.

Vista l’obbligatorietà del flusso

telematico, preme in questa sede

sottolineare che l’invio della sche-

da da parte dell’intermediario

comporta l’onere per il sostituto

d’imposta di indicare un nuovo in-

termediario tramite il modello Cso.

In caso diverso, il sostituto sarà

tenuto a compilare il quadro CT,

approvato unitamente alla Certi-

ficazione unica e riservato ai so-

stituti d’imposta che trasmettono

almeno una certificazione di red-

diti di lavoro dipendente e che

non hanno presentato l’apposito

modello Cso. Tale quadro permet-

te infatti di comunicare alle En-

trate il nuovo indirizzo telematico

dove il sostituto d’imposta vuole

ricevere i risultati contabili relati-

vi ai dipendenti.

Si ricorda infine che, con il

nuovo modello Cso, i sostituti

d’imposta oltre a comunicare il

nuovo intermediario possono an-

che richiedere il reinoltro dei ri-

sultati contabili già consegnati al

vecchio intermediario. In prece-

denza tale richiesta, sulla base di

quanto previsto dalla circolare

/ doveva, invece, essere effet-

tuata tramite Pec.

Di seguito il cronoprogramma

della gestione del “flusso” dei mo-

delli - riportato in allegato

della circolare /.

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PERIODO SOGGETTO ADEMPIMENTO

Da dicembre al 15

gennaio

Sostituti di imposta Comunicazione

cessazione incarico

ricezione 730-4

Dal 23 gennaio al

25 marzo

Agenzia entrate Sospensione

trasmissione CSO

Fine gennaio Agenzia entrate Pubblicazione elenco

sostituti con indirizzo

telematico noto

Primi giorni di

febbraio

Agenzia entrate Pubblicazione software

compilazione e controllo

CU e apertura canale

telematico

Dai primi giorni di

febbraio a metà

del mese di marzo

Sostituti di imposta Trasmissione CU con CT

Dalla seconda

metà del mese di

marzo

Agenzia entrate Pubblicazione software

compilazione e controllo

CU priva di di CT

Dalla seconda

metà del mese di

marzo

Sostituti di imposta Trasmissione CU priva di

CT

Dal primo al 22

gennaio e dal 26

marzo al 31

dicembre

Sostituti di imposta Trasmissione CSO

20 giugno Contribuente Termine possibilità di

annullamento 730 web

Dall'ultima decade

del mese di

giugno

Agenzia entrate Avvio messa a

disposizione dei 730-4

pervenuti

Dal 5 luglio Sostituti di imposta Possibilità effettuazione

dinieghi

Dalla prima

decade del mese

di luglio

Agenzia entrate Trasmissione a

Caf/professionisti

ricevuta attestante

disponibilità 730-4 ai

sostituti

Dal 16 luglio e

settimanalmente

Agenzia entrate Notifica a

Caf/professionisti

dinieghi ricevuti dai

sostituti

Da fine luglio a

fine novembre

(mensilmente)

Agenzia entrate Trasmissione a

Caf/professionisti

ricevuta mensile di

riepilogo 730-4

Da fine luglio a

fine novembre

(mensilmente)

Agenzia entrate Spedizione e-mail per

730 web a controllo o

non consegnati

Entro il 10 agosto

e poi mensilmente

fino alla prima

settimana di

novembre

Agenzia entrate Re-inoltro 730-4 a

nuovo delegato

10 dicembre Agenzia entrate Termina messa a

disposizione 730-4

20 dicembre Sostituti di imposta Termine funzionalità

effettuazione dinieghi

Il calendario

Cronoprogramma Gestione flusso 730-4*

* Per le date che cadono di sabato, domenica o in giorni festivi, il termine potrà essere

fissato al primo giorno lavorativo antecedente o successivo a tali date

accompagnerà i professionisti e

gli operatori fino alla fine

dell’anno, con le dichiarazioni

dei redditi tardive e i

versamenti di fine anno.

Tutti gli abbonati a

PlusplusFiscoAi e Plusplus

-Fisco Pro hanno i contenuti

di Dichiarazioni compresi

all'interno del proprio prodotto.

I prossimi due appuntamenti

sono:

19 settembre

La gestione dello spazio

“annotazioni” negli Isa.

Quando, come e perché.

Gian Paolo Ranocchi

Gli aspetti sanzionatori degli

Isa in caso di errori.

Lorenzo Pegorin

10 ottobre

La chiusura della

dichiarazione dei redditi. La

gestione dei prospetti del

quadro RS. Gian Paolo Tosoni

La compilazione del quadro

RW. Marco Piazza

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dichiarazioni24.ilsole24ore.com

Per info e abbonamenti

ilsole24ore.com/forumisa

Per l’invio dei quesiti

DOMANDE

E RISPOSTE

Fino a venerdì 20

è possibile inviare

i quesiti sugli Isa:

ilsole24ore.com/

forumisa

DICHIARAZIONI 24

Oggi sul sito del Sole

alle 10.30 convegno sugli Isa

Riparte oggi dagli Isa

Dichiarazioni, il percorso di

informazione professionale del

Sole  Ore dedicato alla

dichiarazione dei redditi.

Nel videoforum di oggi,

visibile gratuitamente sul sito

del Sole  Ore e nell’area

dedicata a Dichiarazioni, si

parlerà con Gian Paolo

Ranocchi e Lorenzo Pegorin

dell’adeguamento in

dichiarazione e degli ultimi

controlli prima dell’invio.

Gli esperti risponderanno

indiretta anche ad alcune delle

domande che sono arrivate al

Forum online dedicato agli

indicatori sintetici di

affidabilità contributiva.

I lettori potranno inviare i

propri quesiti al Forum online,

raggiungibile all’indirizzo

http://www.ilsoleore.com/forumisa

fino alle  di venerdì 

settembre. Le risposte saranno

pubblicate online, sul

quotidiano, oltre a essere

commentate nel contesto di

Dichiarazioni .

Dichiarazioni, oltre ai

convegni online, contiene

anche una banca dati

focalizzata sul tema

dichiarativo, con tool, strumenti

di calcolo e documentazione.

Non solo Isa, quindi, ma tutti gli

altri aspetti connessi alla

dichiarazione delle società di

persone, di capitali e alle partite

Iva, compresi i forfettari. Il tutto

secondo un “percorso” che è

iniziato a giugno e che

Compensi

da sindaco

senza Irap

se prevalenti

CTP MILANO

Questo segmento

di attività deve essere

scorporato dal resto

Massimo Romeo

Non è assoggettabile ad Irap il

commercialista che dimostri che

i redditi da lui percepiti derivino

per la quasi totalità da compensi

quale membro di collegi sinda-

cali presso varie società; tale

segmento di attività va scorpo-

rato dall’attività esercitata. Que-

sto il principio emergente dalla

sentenza della Ctp Milano n.

/ del  settembre .

La vicenda concerneva l’im-

pugnazione da parte di un dot-

tore commercialista del silen-

zio rifiuto da parte dell’ammi-

nistrazione finanziaria sul-

l’istanza di rimborso Irap che

aveva presentato con riferi-

mento ai versamenti effettuati

per alcune annualità.

Il ricorrente, a sostegno del

proprio diritto, sottolineava, in

generale, di svolgere la propria

attività professionale in assenza

di autonoma organizzazione,

come si evinceva dai quadri RE

delle dichiarazioni dei redditi; le

limitate spese sostenute concer-

nevano compensi corrisposti a

terzi per prestazioni diretta-

mente afferenti l’attività profes-

sionale da lui svolta, che si era

sostanziata nella quasi totalità

nello svolgere la funzione di

membro di collegi sindacali di

varie società e che pertanto il

reddito da essa derivato non era

assoggettabile ad lrap.

L’agenzia delle Entrate, inve-

ce, sosteneva la legittimità del

proprio operato concentrando

l’attenzione sull’onere probato-

rio: era il contribuente a dover

dare la prova di non aver svolto

la propria attività professionale

utilizzando una autonoma

struttura organizzativa e di non

aver utilizzato beni strumentali

eccedenti le quantità minime

indispensabili per l’esercizio di

tale attività; la carenza di prova,

secondo l’Agenzia, veniva inte-

grata dalle dichiarazioni dei

redditi e dagli studi di settore

presentati, da cui emergeva la

corresponsione a terzi di com-

pensi per prestazioni diretta-

mente afferenti l’attività pro-

fessionale svolta, nonché il pa-

gamento di spese di notevole

consistenza, ciò a dimostrazio-

ne dell’esistenza di una struttu-

ra organizzativa.

Quanto, poi, ai compensi da

sindaco, l’lrap, secondo l’Uffi-

cio, era comunque dovuta per-

ché, se percepiti per l’attività di

sindaco svolta da un professio-

nista dotato di autonoma orga-

nizzazione, non è possibile

considerare isolatamente le di-

verse categorie di compensi e

verificare l’esistenza dei requi-

siti per l’imposizione separata-

mente per ognuna delle cate-

gorie considerate.

I giudici ambrosiani hanno

considerato dirimente la produ-

zione documentale del ricorren-

te e i principi affermati dai giudi-

ci di legittimità; questi ultimi, di

recente (sentenza /),

hanno affermato che «nel caso

in cui il professionista, oltre a

svolgere attività ordinaria di

commercialista, sia titolare della

carica di sindaco presso società,

l’Irap non è dovuta in relazione

al segmento di attività di sinda-

co, che deve essere scorporata

rispetto alle ulteriori attività».

Su questa base la Ctp conclude-

va per il fondamento del diritto

al rimborso del professionista

dimostrato dalla documenta-

zione allegata al ricorso dalla

quale risultava «in modo chiaro

ed inconfutabile» che i redditi

da lui percepiti derivavano per la

quasi totalità da compensi quale

membro di collegi sindacali e

che tali fatture erano state

emesse dal ricorrente a titolo

personale e non quale membro

e/o rappresentante di uno stu-

dio professionale.

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