II Sole 24 Ore - 28.03.2020

24 Sabato 28 Marzo 2020 Il Sole 24 Ore

Norme

Tributi

Patent box e accordi preventivi,

ammesse le istanze online

Sospesi anche i termini

per presentare

i documenti integrativi

Per le società con esercizio

a cavallo ok all’istanza

dopo la sospensione

Luca Gaiani

Sospesi fino al maggio anche i

termini di giorni per la conse-

gna della documentazione integra-

tiva nei ruling sul patent box, se

pendenti all’ marzo . Con la

circolare /E, diffusa ieri, l’agenzia

delle Entrate torna a occuparsi delle

sospensioni di termini che interes-

sano le attività degli Uffici, disposte

dall’articolo decreto legge cura Italia /.

L’ambito della sospensione in-

trodotta dall’articolo del Dl / riguarda, tra l’altro, i ter-

mini di cui agli articoli -ter e -

quater del Dpr / nonché quelli dei ruling da patent box di

cui alla legge /.

La circolare di ieri ricorda che rientrano nell’articolo -ter quat-

tro tipologie di ruling: le procedure

riguardanti gli accordi preventivi per la determinazione di metodi di

calcolo dei transfer price e dei valori

in caso di trasferimento di residen- za da e verso l’estero; l’applicazione

delle norme sulla attribuzione dei

redditi alle stabili organizzazioni; la sussistenza dei requisiti della stabi-

le; le norme sulla tassazione di divi-

dendi, interessi e royalties a o da soggetti non residenti.

Per quanto invece riguarda i procedimenti di cui all’articolo -qua-

ter, la circolare /E precisa che la

sospensione si applica solo a quelli disciplinati dalla lettera c) e dunque

riguardanti la richiesta unilaterale

di variazione in diminuzione a

fronte di una ripresa a tassazione

per la disciplina del transfer pricing in uno stato estero con il quale è in

vigore una convenzione bilaterale

contro le doppie imposizioni. Tutti i termini riguardanti le

procedure sopra richiamate, come

pure quelli degli accordi di patent box, che erano in corso all’ marzo

sono sospesi fino al mag-

gio e ricominceranno a decorrere dal ° giugno.

Nel periodo di sospensione, chi intendesse avviare una di queste

procedure, potrà comunque farlo

inviando le istanze esclusivamente mediante l’impiego della Pec all’in-

dirizzo [email protected]

ziaentrate.it. Per quanto riguarda le ricadute

della sospensione, l’Agenzia sotto-

linea che, nel caso di istanze di cui all’articolo -ter, sono sospesi

tutti i termini indicati nel provve-

dimento del marzo che re- gola la procedura. Il termine di

giorni previsto per l’Ufficio per di-

chiarare l’ammissibilità (o l’inam- missibilità) dell’istanza e non sca-

duto all’ marzo, ricomincia a de-

correre dal ° giugno.

Altro caso trattato dalla circolare

è quello di società con esercizio a cavallo che chiude nel periodo di so-

spensione. Questi contribuenti po- tranno ottenere il riconoscimento

degli effetti di un accordo ex artico-

lo -ter per il periodo di imposta in esame anche se l’istanza è presenta-

ta dopo la chiusura, ma avvalendosi

della sospensione dei termini. Ad esempio, una società che ha chiuso

l’esercizio al marzo potrà

presentare istanza fino al giugno per ottenerne il riconosci-

mento in tale esercizio (all’ marzo

mancavano infatti giorni alla chiusura del periodo di imposta).

Per quanto poi riguarda il ruling

per il patent box, la circolare chiari- sce che rientra nella sospensione fi-

no al maggio il termine di

giorni per presentare o integrare la documentazione relativa all’istanza

di avvio della procedura. Quindi chi

ha presentato l’istanza a dicembre (con termine di giorni che

scade nel periodo di sospensione)

usufruirà del congelamento di date disposto dal Dl /.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

CONTRATTI BANCARI

Moratoria alle Pmi senza posizioni già deteriorate

Daniele U. Santosuosso

Sui contratti bancari non può dirsi che

la risposta del governo all’emergenza

Covid- sia stata di un tempismo

perfetto. L’Abi e le associazioni di ca-

tegoria (con l’addendum all’accordo

per il credito) hanno fatto più decisa-

mente da apripista per i finanziamen-

ti alle micro-piccole e medie imprese,

su due linee: sospensione della quota

capitale e allungamento, scadenzan-

do i periodi di moratoria a seconda del

tipo di finanziamento. In scia è inter-

venuto il governo con il Dl /

(cura Italia), in modo più articolato e

organico e anche con forme di garan-

zia pubblica (articoli , , ) rispet-

to a quanto fatto con il Dl /.

Le misure di tipo “moratorio” sem-

brano le più efficaci (per le imprese,

nell’articolo ). Ma i confini dell’ambito di applicazione della norma se-

gnano gli evidenti limiti dei benefici

accordabili. Dal punto di vista sogget- tivo essi riguardano, per rimanere alle

imprese, quelle direttamente «dan-

neggiate dall’epidemia di Covid-» (che devono autodichiarare tempora-

nee difficoltà e quindi di avere subito una riduzione parziale o totale dell’at-

tività quale conseguenza diretta della

diffusione dell’epidemia); che siano micro-piccole e medie imprese se-

condo la raccomandazione /

della Commissione Ue; che non pre- sentino al marzo esposizioni

deteriorate: e qui la porta ai benefici si

restringe più che considerevolmente, dato il periodo di crisi che affligge da

tempo l’intero tessuto imprenditoria-

le. Analogamente per le altre categorie, come i professionisti, si richiedo-

no situazioni finanziarie in bonis e

stati di difficoltà finanziaria ben peri- metrati, da cui appare facile fuoriusci-

re. Anche dal punto di vista oggettivo i contratti bancari oggetto del decreto

sono tassativamente elencati (ne so-

no esclusi ad esempio i crediti al con- sumo nelle forme dei finanziamenti

personali e cessioni del quinto, si veda

l’articolo nella pagna seguente) e i periodi di moratoria contingentati.

Quali tutele giuridiche per i casi di

sforamento dei requisiti (ad esempio l’impresa che presenti un’esposizione

debitoria deteriorata o il professioni-

sta che abbia una flessione di fatturato consistente, ma di poco non superiore

a quella prevista) o per i casi non disci-

plinati? Potrebbe entrare in gioco l’articolo del Dl / che però si

presenta come un’arma poco appun-

tita, in primo luogo perché si restringe ai casi in cui l’inadempimento (omes-

so o ritardato) derivi dalle misure au-

toritative di contenimento della pandemia e non dalla pandemia in sé. In

secondo luogo, perché si risolve in un

mero alleggerimento dell’onere della prova a carico del debitore: non occor-

rerà infatti dimostrare che il rispetto delle misure di contenimento è causa

di forza maggiore, perché a ciò ha

pensato il legislatore con una nuova presunzione normativa (peraltro

semplice, da valutare caso per caso),

ma occorrerà comunque provare che l’inadempimento è conseguenza di-

retta ovvero, per l’interpretazione

preferibile, anche indiretta delle misure (si pensi ai casi del ritiro del “ra-

ting” di una società dovuto alla im-

possibilità di questa di consegnare al- l’agenzia di rating la periodica docu-

mentazione prevista, ritiro che faccia

scattare la richiesta di una contropar- te contrattuale della società, per

esempio un distributore, di forme di

garanzia alternative pena la sospensione delle forniture).

I profili di miglioramento degli strumenti normativi a disposizione

risentono non soltanto della continua

evoluzione, ma soprattutto del diffici- le equilibrio degli interessi in gioco: da

un lato i debitori hanno assoluta ne-

cessità di “respirare”, dall’altro in par- ticolare banche e altri intermediari

non possono subire perdite economi-

che e in genere danni, e condivisibil- mente sono impegnati nella promo-

zione di decisioni delle autorità na-

zionali ed europee che modifichino le norme, segnatamente le disposizioni

di vigilanza sugli indici di tolleranza,

rischiando altrimenti di non poter reggere gli interventi di sostegno fi-

nanziario non solo a livello aziendale ma anche a livello regolamentare.

La crisi che stiamo attraversando

non può essere scaricata sulla platea dei creditori, e quindi, al fine di am-

pliare gli aiuti a imprese, lavoratori e

famiglie, è necessaria l’azione pubblica, ossia che le autorità varino un si-

stema di misure che – anche a coper-

tura ex post di sostegni immediatamente forniti – dotino innanzitutto le

banche, in prma linea e capaci di «cre-

are moneta in tempo reale» (così Ma- rio Draghi), di spalle più larghe.

L’Abi: sospensione

della quota capitale

e allungamento dei termini

Le analisi degli esperti del Sole Ore sulle

misure contenute nel Dl / più legate all’economia (aiuti a pmi, grandi imprese e

investimenti anche esteri), contabilità, contratti

alla luce dell’emergenza, ristrutturazione dei debiti e processi civili, penali e amministrativi-

Focus Norme & Tributi

Mercoledì in edicola con Il Sole

la guida alle misure del Dl Cura Italia

mirate al sostegno dell’economia

e al funzionamento della giustizia

Entro martedì marzo i datori di lavoro dovranno ulti-

mare le operazioni inerenti alle certificazioni uniche, nel rispetto della tempistica prevista. Le Cu dovranno essere

trasmesse telematicamente all’agenzia delle Entrate e

consegnate ai percettori entro la fine del mese. Lo ribadi- sce il ministero dell’Economia in una raccolta di Faq pub-

blicate sul proprio sito internet.

In realtà quando è stato emanato il decreto /, meglio conosciuto come cura Italia, si pensava che anche

la scadenza di trasmissione e consegna delle Cu potesse

subire un ulteriore slittamento in avanti. Tuttavia, vista l’esigenza di implementare la dichiarazione dei redditi

precompilata, l’articolo del decreto legge ha

confermato che resta valida la disposizione contenuta nell’articolo del Dl / che, a

sua volta, ha prorogato a fine mese i termini per

la consegna e la trasmissione delle Cu. Non subisce modifiche, invece, la scadenza

del ottobre prevista per la trasmissione

telematica delle certificazioni uniche che con- tengono solo redditi esenti o che non conflui-

scono nella dichiarazione dei redditi precompi-

lata. Trattandosi di certificazioni che non cam- biano la sorte del modello Unico messo a dispo-

sizione dall’Agenzia, preventivamente redatto, l’inoltro

alle Entrate può avvenire in concomitanza con la scadenza prevista per la presentazione della dichiarazione dei

sostituti d’imposta (modello ). È possibile che molti sostituti abbiano già trasmesso

le certificazioni. In caso di rilevazione di errori, si potran-

no utilmente utilizzare i quattro giorni a disposizione per effettuare un nuovo invio, avendo cura di seguire le istru-

zioni che il ministero delle Finanze ha indicato nella cir-

colare /. Può accadere che il sostituto trasmetta telematicamente le certificazioni, entro la prevista sca-

denza, e che le stesse siano rifiutate in quanto presentano

delle anomalie. In tal caso, corretti gli errori, le Cu si con- sidereranno tempestivamente presentate se nuovamente

inoltrate entro i cinque giorni successivi dalla data della

comunicazione che attesta il motivo del rigetto.

—Antonino Cannioto —Giuseppe Maccarone

LAVORO

SOSTITUTI D’IMPOSTA

Entro martedì invio

e consegna

della certificazione unica

Possibile

effettuare

un nuovo

invio se nel

commessi

errori

Il sostegno al reddito garantito dal Fondo di ultima istanza

sarà di euro a testa. L’indicazione è contenuta in una

delle Faq pubblicate sul sito del ministero dell’Economia e delle finanze relativa al decreto legge /. Nella

risposta si precisa che la platea dei destinatari sarà decisa

nei prossimi giorni.Il Fondo per il reddito di ultima istanza è stato previsto dall’articolo del decreto cura Italia per

«garantire misure di sostegno al reddito per i lavoratori

dipendenti e autonomi che in conseguenza dell’emergenza epidemiologica da Covid- hanno cessato, ridotto o

sospeso la loro attività o il loro rapporto di lavoro» e ha

una dotazione di milioni di euro. Se a ogni persona saranno erogati euro, i destinatari non po-

tranno essere più di mila.

Da questa platea si possono escludere le partite Iva e i co.co.co iscritti alla gestione sepa-

rata e a quelle dei lavoratori autonomi Inps, gli

operai agricoli, quelli stagionali del turismo e delle terme, quelli dello spettacolo e i titolari di

un contratto di collaborazione sportiva, in

quanto già destinatari di aiuti specifici, sempre da euro una tantum.

Secondo le Faq, al reddito di ultima istanza

dovrebbero attingere i liberi professionisti con Albo iscritti alle relative casse professionali (sono circa

un milione). Sempre in base al ministero, si sta valutando

di farvi accedere anche colf e badanti (circa mila). Inoltre il Fondo potrebbe erogare un sostegno al reddito

ai lavoratori che non si vedono rinnovare un contratto a termine in scadenza in questo periodo, ma una parte di

essi potrebbe in alternativa ottenere la Naspi, qualora

abbia i requisiti contributivi (almeno settimane negli ultimi quattro anni e almeno giorni effettivi nell’ulti-

mo anno). Infine potrebbero accedervi gli agenti di com-

mercio, che secondo le Faq sono esclusi dai euro per i commercianti, mentre possono ottenerli se iscritti anche

alla relativa gestione in base un comunicato del marzo

di Fnaarc Confcommercio e sindacati dopo un colloquio con il sottosegretario Cecilia Guerra.

Via libera, invece, all’indennità per gli autonomi in fa-

vore dei soci di società di persone o capitali se sono iscritti come singoli alle gestioni dell’Inps. I euro vengono

riconosciuti alle persone e non alle società.

AMMORTIZZATORI

Reddito di ultima istanza

con molti pretendenti

Previsti 600

euro a testa,

ma con 300

milioni di

euro la platea

è limitata

a 500mila

persone

EMERGENZA COVID-19

FISCO

PATENT BOX

La rinuncia al ruling

è per l’intera opzione

La rinuncia al ruling per accedere al

regime di autoliquidazione del

patent box riguarda la procedura nella sua interezza, riferibile

all'intero quinquennio di vigenza

dell'opzione; pertanto, una volta effettuata la rinuncia, l'impresa non

può presentare istanza di ruling per

le annualità residue del quinquennio.

— Giacomo Albano

Il testo integrale dell’articolo su: ntplusfisco.ilsole24ore.com

NT+FISCO

IMPORT-EXPORT

Dogane, sospesi gli atti istruttori e autorizzativi

Benedetto Santacroce

Ettore Sbandi

Operatività ridotta per le Dogane e

procedimenti amministrativi rallenta-

ti o interrotti se non hanno a oggetto

istanze indifferibili e urgenti. Lo preve-

de la determinazione direttoriale

/ dell’agenzia Dogane e mo-

nopoli. Il Dl / Cura Italia, all’arti-

colo ha disposto una sospensione,

dal febbraio al aprile, dei termini

dei procedimenti amministrativi, sia a

istanza di parte, sia con procedura

d’ufficio. Questa disposizione, però,

come già reso noto dalla stessa ammi-

nistrazione delle Dogane (si veda la

nota .) non può applicarsi ai procedimenti tipici doganali, governa-

ti dall’articolo del Codice doganale,

che stabilisce il termine per le “decisioni”, pari di norma a giorni, proro-

gabili di altri .

In questo contesto, però, l’Agenzia, pressata dall’emergenza, da un lato di-

spone misure riorganizzative per farvi

fronte, rimodulando le forze in carico agli uffici, e dall’altro scongiura il possi-

bile sovraccarico di lavoro ritenendo

che, in linea generale «l’attività istruttoria ed autorizzativa relativa alle decisioni

doganali non assume carattere di indif-

feribilità se non in casi eccezionali, anche con riferimento alle attività rientranti

nei codici Ateco considerati essenziali

nel periodo emergenziale». Per le Doga- ne l’intervento è funzionale a velocizzare

lo sdoganamento dei prodotti essenziali

per far fronte all’emergenza, come i pre- sidi medici e le derrate alimentari.

In generale le linee di decisione delle Dogane sono tre:

 anzitutto gli operatori sono invitati

a non proporre nuove istanze che non abbiano carattere di assoluta necessi-

tà, perché indifferibili e urgenti, o a ri-

tirare le domande già proposte e non ancora istruite;

 poi, salvo i casi eccezionali, per le

istanze presentate e non ancora accet- tate, l’Agenzia comunica che non pro-

cederà all’accettazione;

 infine, si rende noto che, qualora l’attività istruttoria non sia già a uno

stadio avanzato, l’ufficio potrà «adot-

tare un diniego secondo le procedure previste dalla normativa unionale» e

l’operatore potrà poi «riproporre

l’istanza oggetto di diniego che sarà trattata con priorità».

Si tratta di decisioni che comporte-

ranno un rallentamento delle operazioni relative a un settore come quello

del commercio internazionale che, come il suo indotto, è in piena crisi. Infatti

le autorizzazioni hanno lo scopo di

agevolare le attività svolte dagli operatori nazionali e in molti casi consento-

no l’introduzione di merci senza dazio

o con dazio agevolato. A livello applicativo, la determina-

zione è resa esecutiva dalla di-

rettiva /, che offre ulteriori spunti di interesse per comprendere le

motivazioni della decisione delle Doga-

ne di sospendere il processo di rilascio delle autorizzazioni non indispensabi-

li. La direttiva sottolinea che «l’eventuale rilascio, soprattutto se ef-

fettuato a vantaggio di un richiedente

che attualmente ricade nelle categorie Ateco non elencate tra quelle per le qua-

li è tuttora possibile lo svolgimento del-

l’attività» comporterebbe l’attivazione di decisioni doganali sostanzialmente

inutili nell’immediato. Ciò che la Doga-

na vuole evidenziare è che chi ha l’atti- vità chiusa in base all’ultimo Dpcm, non

potendo lavorare, non ha neanche la

necessità di attivare immediatamente le procedure doganali, per le quali ave-

va richiesto le autorizzazioni. Sul piano pratico la direttiva

invita gli operatori economici che han-

no autorizzazioni in scadenza entro il ° maggio, laddove ravvisino la concre-

ta necessità, a proporre istanza di so-

spensione direttamente sul portale elettronico, indicando le motivazioni

tra quelle riportate nella direttiva.

Queste istanze di sospensione devono essere presentate entro il marzo in

modo che la dogana abbia il tempo di

evaderle. Per gli esportatori autorizzati o gli Aeo le istanze di autorizzazione

verranno concluse solo se le attività da

svolgere possono essere realizzate in modalità di lavoro agile.

La determinazione

direttoriale /

ricalca le norme del Dl /

II Sole 24 Ore - 28.03.2020

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