Il Sole 24 Ore - 09.11.2019

22 Sabato 9 Novembre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme

Tributi

Il regime degli «impatriati» non si applica agli agenti Ue

soggetti al protocollo sui privilegi e sulle immunità del-

l’Unione europea. Sono le conclusioni a cui delle Entrate

nella risposta a interpello / di ieri.

Nell’interpello l’istante dichiarava di aver trasferito la

propria residenza a Lussemburgo dall’ottobre del  per

lavorare presso la Banca europea degli Inve-

stimenti (Bei), con iscrizione all’Aire da gen-

naio del . L’istante riferiva altresì di es-

sere soggetto alle disposizioni previste dal-

l’articolo  del protocollo accluso al Trattato

sull’Ue e di aver maturato l’intenzione di tra-

sferire nuovamente la propria residenza in

Italia. Chiedeva quindi conferma circa la

possibilità di fruire del regime speciale per

i lavoratori impatriati.

L’Agenzia ritiene che lo speciale regime previsto per gli

agenti Ue sia incompatibile con l’altrettanto speciale regi-

me fiscale per gli impatriati, dal momento che l’istante va

considerato, in base al protocollo, fiscalmente residente

in Italia (e non in Lussemburgo) nei periodi di imposta

 e . In altri termini, l’agente Ue non potrebbe con-

siderarsi “espatriato” ai fini fiscali: mancherebbe, quindi,

il presupposto principale per l’accesso al regime di favore.

—Antonio Longo

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La versione integrale degli articoli

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IL QUOTIDIANO DEL FISCO

Niente regime impatriati

per gli agenti Ue

Iperammortamento, le strategie

per massimizzare il bonus

LEGGE DI BILANCIO

L’agevolazione a scaglioni

dal  può non convenire

su tutti gli ordini

La migliore pianificazione

consiste nello spalmare gli

investimenti nei due regimi

Luca Gaiani

Per l’iperammortamento a scaglio-

ni del , scatta la scelta se gioca-

re d’anticipo “prenotando” gli inve-

stimenti entro il  dicembre o rin-

viare l’ordine al prossimo anno. Può

infatti convenire suddividere gli ac-

quisti tra l’una e l’altra norma per

sfruttare al meglio il plafond.

L’articolo  del Ddl di Bilancio

 proroga di un anno le attuali

agevolazioni Industria . regolate

dalla legge /. Viene anche

riaperto per tutto il  l’arco tem-

porale degli investimenti superam-

mortizzabili in scadenza al  di-

cembre . L’accavallarsi delle

norme richiede attenzione da parte

delle imprese che stanno pianifi-

cando gli investimenti.

Dal 150% all’iper a scaglioni

Gli investimenti Industria . che le

imprese stanno effettuando in que-

sti mesi possono rientrare alternati-

vamente in una delle due seguenti

agevolazioni. Chi ha effettuato or-

dini e versato acconti del % entro

il  dicembre  può usufruire,

per i costi sostenuti (ai sensi dell’ar-

ticolo  del Tuir) fino al prossimo

 dicembre, dell’iperammorta-

mento con maggiorazione fissa del

% (ai fini della deduzione delle

quote di ammortamento e dei cano-

ni di leasing) e senza alcun limite di

importo totale, previsto dal comma

 della legge /. Gli investi-

menti . effettuati nel , ma

non prenotati entro il  dicembre

 (come pure la parte di costo

degli investimenti prenotati che ec-

cede l’ammontare coperto dall’ac-

conto del %), sfruttano invece

l’iperammortamento a scaglioni in-

trodotto dalla legge /: mag-

giorazione del % fino a , milio-

ni di costo; % tra , e  milioni;

% tra  e  milioni; zero oltre 

milioni. L’iper a scaglioni previsto

dalla attuale norma vale anche per

gli investimenti del  qualora,

entro la fine del corrente esercizio,

sia sottoscritto l’ordine e versato un

acconto almeno pari al % del cor-

rispettivo contrattuale. L’articolo 

del Ddl di Bilancio proroga al 

(con coda al  dicembre  per

ordini e acconti del % entro fine

) l’attuale iper a scaglioni con le

stesse percentuali e sempre con il

tetto di  milioni oltre il quale la

agevolazione non spetta.

Intreccio di date

Da una prima lettura delle norme

potrebbe apparire che, per gli inve-

stimenti . effettuati nel ,

l’utilizzo dell’iper della legge

/ o di quello in arrivo sia in-

differente, ma non è così. In presen-

za di due agevolazioni con percen-

tuali decrescenti, ciascuna delle

quali applicabile in modo autono-

mo, è opportuno collocare gli inve-

stimenti sotto l’una o l’altra agevo-

lazione, sfruttando al massimo en-

trambi i plafond.

Un primo caso può riguardare

imprese che, nel , hanno inte-

ramente esaurito il tetto di  milio-

ni e che hanno già programmato ac-

quisti per il : nessuna prenota-

zione dovrà essere fatta entro il 

dicembre pena l’azzeramento del-

l’iper e l’impossibilità di sfruttare la

norma in arrivo. Nel caso opposto,

chi nel  non ha sfruttato l’iper

della legge  (non rileva invece la

coda della legge /), e preve-

de investimenti anche nel , ha

interesse a prenotarli (con acconto

del %), per importi contenuti en-

tro il tetto, per sfruttare entrambe le

disposizioni. Ad esempio, si consi-

deri una società con investimenti

. del  pari a zero, e acquisti

previsti per il  di  milioni (due

macchinari da  milioni ciascuno).

La migliore pianificazione è

quella di ordinare il primo macchi-

nario entro fine anno (versando

l’acconto del %) e rinviare l’ordine

del secondo al . Così facendo

per entrambe le macchine si sfrut-

teranno due scaglioni del % (uno

con la legge  e l’altro con la legge

di Bilancio) e per l’eccedenza si re-

sterà nella maggiorazione del %.

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LE AUDIZIONI IN SENATO

Cedolare sui negozi, primi spiragli sulla proroga

Marco Mobili

ROMA

Previdenza complementare a costo

zero per gli under  e un campanello

d’allarme delle compagnie di assicu-

razione sulla tracciabilità e sul taglio

delle detrazioni fiscali sopra i mila

euro. Non solo. Comincia a far breccia

nella maggioranza la richiesta di

Confedilizia di prolungare almeno

per il  il regime della cedolare

secca per le locazioni di negozi: a tro-

vare corretta l’idea è il presidente del-

la commissione Bilancio del Senato,

Daniele Pesco (MS). Sul sostegno al-

le botteghe, in particolare quelle sto-

riche, va registrata la proposta del mi-

nistro dei Beni culturali, Dario Fran-

ceschini, di prevedere incentivi mira-

ti per i piccoli Comuni sul modello del

tax credit librerie.

Tornando alle assicurazioni, il pre-

sidente dell’Ania, Maria Bianca Fari-

na, in audizione davanti alla Commis-

sione bilancio del Senato, ha posto

l’attenzione all’impatto finanziario

del rinvio in avanti delle quote di am-

mortamento fiscale dell’avviamento

e delle altre attività immateriali tra-

sformate in Dta. «Lo scenario, già ol-

tremodo penalizzante, delineato dalla

legge di bilancio dello scorso anno –

ha precisato Farina – verrebbe ulte-

riormente appesantito» dal nuovo di-

segno di legge di bilancio «che differi-

sce di ulteriori sei anni la quota di

competenza  (%), rinviandola al

 e ripartendola, in quote costanti,

in cinque anni».

Non solo critiche. Nel promuovere

il taglio del cuneo le compagnie di as-

sicurazione diventano propositive e

lasciano sul tavolo dei senatori l’ipo-

tesi di azzerare l’onere fiscale per

pensioni complementari «nella fase

dell’investimento delle risorse per i

giovani di età inferiore ai  anni».

Secondo Farina si potrebbe prevede-

re un ampliamento del plafond di de-

ducibilità Irpef dei contributi versati

dall’iscritto «nell’interesse dei fami-

liari fiscalmente a carico (cioè a dire

quelli per i quali il contribuente ha di-

ritto alla detrazione per i carichi di fa-

miglia)». In questo modo a trarne

vantaggio sarebbe soprattutto «la

popolazione under  perché la pro-

posta agevola le posizioni pensioni-

stiche integrative costituite e alimen-

tate dai genitori per i figli (o dai nonni

per i nipoti)».

Sul taglio delle detrazioni pone

l’accento il presidente Ania. Il venir

meno della detrazione fiscale (peral-

tro proprio relativamente a quei sog-

getti che, per definizione, presenta-

no una maggiore capacità di spesa),

come previsto dall’articolo , po-

trebbe costituire un disincentivo al

ricorso allo strumento assicurativo.

Il risultato sarebbe, paradossalmen-

te, un maggiore onere futuro per lo

Stato, a fronte di un risparmio che

secondo le stime è pari, a regime, a

circa  milioni annui.

A lanciare un allarme sull’arrivo di

una serie di «microtasse» tale da

«rendere difficile l’amministrazione

del sistema fiscale» è stato il direttore

dell’Osservatorio sui conti pubblici,

Carlo Cottarelli. Il quale, però, ha sot-

tolineato che «le tasse contro l’inqui-

namento sono del tutto legittime,

quindi si giustifica una tassa sulla pla-

stica». Mentre a stroncare la stangata

sulle auto aziendali è Massimiliano

Archiapatti, presidente di Aniasa: «Al-

leggerisce le retribuzioni dei lavora-

tori e rischia di provocare un crollo

delle immatricolazioni del noleggio a

lungo termine». Gaetano Stella, presi-

dente di Confprofessioni, parla invece

di «una manovra che mette le mani

nelle tasche di professionisti e partite

Iva». Il riferimento è all’addio alla flat

tax del % per compensi o ricavi tra

. e mila euro, ma anche al-

l’esclusione «dal regime forfettario

degli studi professionali associati, o

ancora l’inasprimento delle sanzioni

contro i professionisti che non di-

spongono del Pos».

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Apertura di Pesco (MS)

Allarme Ania: penalizzante

la stretta sulle detrazioni

È incostituzionale

subordinare i benefici

all’espiazione di almeno due

terzi della pena per il

sequestro che abbia provocato

la morte dell’ostaggio.

Patrizia Maciocchi—a pag. 

Consulta

Sequestro

di persona,

no a rigidità

sui permessi

Mercoledì con il Sole  Ore

Focus

Dichiarazioni

e acconti 2019,

verso la scadenza

del 2 dicembre

QdF

IL SUPERAMMORTAMENTO

La spesa condiziona la scelta

Proroga al  (con coda al  giu-

gno ) anche per il superam-

mortamento, con le stesse regole

del decreto crescita /. È con-

fermata la maggiorazione del %

con un tetto massimo di investi-

menti agevolabili pari a , milioni.

Escluse le autovetture, anche se in-

tegralmente strumentali, come pu-

re gli immobili e i beni con coeffi-

ciente di ammortamento inferiore

al ,%. Anche per il superammor-

tamento, occorre considerare bene

la sovrapposizione delle norme per

sfruttare al meglio gli incentivi vec-

chio e nuovo.

Il Dl / ha introdotto il su-

perammortamento del % per gli

investimenti effettuati tra il ° aprile

 e il  dicembre, con una possi-

bile coda temporale fino al  giu-

gno  se si effettua la prenota-

zione (ordine confermato e acconto

del %) entro la fine di questo

esercizio. Per chi ha in corso la pro-

grammazione di investimenti (non

iperammortizzabili) per il , da

finire concludere entro giugno, oc-

corre stabilire se conviene, o meno,

far rientrare l’acquisto sotto il regi-

me del decreto Crescita o in quello

che sarà introdotto dalla legge di Bi-

lancio. A differenza di quanto acca-

de per l’iper, dove la scelta è compli-

cata in quanto dipende da molte va-

riabili, per il superammortamento

l’anticipo o il rinvio dell’ordine di-

pende solo dall’importo già speso

nel . Se si è esaurito (o si sta per

esaurire) il tetto di , milioni, con-

viene non “prenotare” entro fine

anno l’acquisto del , in modo

da applicare la norma nuova e il pla-

fond previsto. Se invece vi è capien-

za nel plafond del Dl , è opportu-

no prenotare ora gli investimenti

del primo semestre del  (pa-

gando l’acconto del %) fino ad ar-

rivare a un totale (dal ° aprile )

di , milioni, spostando al  gli

ordini di importo eccedente.

Se però non vi è certezza di poter

sostenere il costo entro il  giugno

, la prenotazione entro fine

 non è opportuna. Meglio pas-

sare direttamente alla norma in ar-

rivo che ha un periodo agevolato

che arriva fino al  dicembre 

(coda fino al  giugno ), spo-

stando gli ordini al prossimo anno.

Per gestire al meglio questo in-

treccio di norme, è opportuno ri-

cordare che l’investimento (iper o

super) si considera effettuato (rien-

trando o meno nelle agevolazioni)

alle date indicate dall’articolo 

del Tuir. Per gli acquisti di beni

(compresi quelli in leasing), si con-

sidera il momento della consegna o

spedizione (o, se successivo, quello

di passaggio della proprietà).

Nel caso di investimenti in ap-

palto, rileva la data dell’ultimazione

(coincidente con il verbale finale di

presa in consegna dell’opera e del-

l’eventuale collaudo) ovvero, se so-

no previsti stati di avanzamento la-

vori con i requisiti dell’articolo 

del Codice civile (accettazione di

parti dell’opera), alla data di liqui-

dazione di tali Sal (e per l’importo di

opera realizzata che risulta da essi).

—L.Ga.

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La proroga azzera il plafond

utilizzabile ma conviene

non prenotare subito

MANOVRA 2020

Il Ddl di Bilancio

proroga di un anno

gli attuali bonus

Industria 4.0

regolati

dalla legge 145/18

Il tema della privacy tiene banco anche nella nuova

convenzione tra Mef e agenzia delle Entrate. E, in qual-

che modo, l’amministrazione finanziaria cerca di invia-

re un messaggio tranquillizzante, almeno in termini di

buone intenzioni, all’allarme lanciato dal Garante sulla

tutela dei dati personali. L’Agenzia, infatti, si impegna

a monitorare ed eventualmente a rafforzare « le misure

di sicurezza relative all’accesso degli enti della pubblica

amministrazione all’Anagrafe tributaria e all’Anagrafe

dei rapporti finanziari». Sotto attenta osservazione an-

che gli impatti del nuovo regolamento europeo Gdpr

sul ciclo di sviluppo sulle soluzioni tecnologiche, a cui

si aggiungono attività di controllo da parte dei titolari

dei trattamenti in allineamento con l’ufficio protezione

dati personali e con l’ufficio sicurezza informatica.

Una convenzione che, complice la crisi politica e il

cambio di Governo, arriva fuori tempo massimo di fat-

to, a due mesi dalla fine dell’anno. Anche per questo

motivo non tiene conto del recupero aggiuntivo di ,

miliardi per il  chiesto dalla manovra

di bilancio in Parlamento. Infatti il target

di recupero dal contrasto all’evasione fis-

sato dalla convenzione è in linea con le

attese indicate negli anni precedenti: ,

miliardi per il , , miliardi per il

 e  miliardi per il .

Risultati che però richiedono un mi-

glioramento di efficienza. Performance

che nella convenzione viene misurato con

la discesa nel triennio - da 

centesimi a  centesimi per ogni  eu-

ro riscossi.

Nella gestione delle Entrate vanno

conteggiate anche gli  milioni di euro

destinati dalla convenzione per l’incentivazione del

personale suddivisi sulle tre aree strategiche: servizi,

prevenzione e contrasto. A quest’ultima sono riservate

le risorse maggiori pari a , milioni di euro. Tra gli

obiettivi prefissati e più remunerati spiccano i mila

accertamenti su imprese di piccole dimensioni e pro-

fessionisti, a cui vengono destinati  milioni di incenti-

vi. Complice l’estensione e le nuove adesioni al regime

forfettario, l’Agenzia sceglie quindi di mirare il numero

di controlli riducendoli a mila (l’anno scorso erano

programmati mila e si è chiuso a .) ma di

prevedere il doppio degli incentivi (appunto  milioni

rispetto ai  del ).

Ma uno dei problemi per l’Agenzia resta il personale.

Nel  la tendenza all’aumento delle uscite si dovreb-

be invertire, ma tra quest’anno e il  sono comples-

sivamente previste circa mila esodi, tra quelle volon-

tarie e quelle di quota . Un fenomeno su cui lanciano

un grido d’allarme i sindacati (Fp Cgil, Cisl Fp, Uil Pa,

Confsal/Unsa, Flp) che chiedono al Governo di interve-

nire stanziando più risorse per il salario accessorio dei

dipendenti delle Agenzie fiscali e per un piano straordi-

nario di assunzioni per rafforzare gli organici.

—Marco Mobili

—Giovanni Parente

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IL CONTRASTO ALL’EVASIONE

LA CONVENZIONE CON IL MEF

Entrate, obiettivo privacy

Più incentivi ai controlli

su professionisti e ditte

I PASSAGGI CHIAVE

1. Iper a scaglioni al 2020

Il Ddl di bilancio proroga

l’agevolazione per

iperammortamento

(investimenti 4.0) al 31

dicembre 2020 con coda al 31

dicembre 2021 per ordini

accettati e acconti del 20%

pagati entro fine 2020. Stesse

regole rispetto alla attuale

agevolazione: 170% fino a 2,5

milioni; 100% da 2,5 a 10 milioni

e 50% da 10 a 20 milioni

2 .Prenotazione sì o no

L’attuale agevolazione premia

gli investimenti del 2020

qualora siano “prenotati” (ordini

e acconti del 20%) entro fine

2019. Occorre dunque

pianificare correttamente gli

ordini (entro il 31 dicembre o nel

prossimo esercizio) per gli

acquisti dell’anno 2020 al fine di

sfruttare al meglio i due bonus,

ognuno dei quali ha un plafond

di spesa autonomo. A chi ha

esaurito il tetto di 20 milioni per

gli acquisti 2019, conviene

spostare in avanti gli ordini

sfruttando nuovi agevolazioni e

scaglioni

3. Spalmare gli investimenti

Le imprese che, tra 2019 e 2020,

effettueranno investimenti

contenuti entro 20 milioni

hanno interesse a suddividere

gli acquisti tra attuale e futura

disposizioneper applicare al

volume di investimenti gli

scaglioni con maggiorazione più

alta. Ad esempio, a chi ha

programmato investimenti

totali 2019-2020 fino a 5 milioni

converrà prenotare entro il

31.12 acquisti fino a 2,5 milioni

(170% con la legge 145)

rinviando gli ordini residui al

2020 (170% della nuova legge).

4. Superammortamento senza

autovetture

Anche il superammortamento

avrà la proroga al 2020 (coda al

30.06.2021 per ordini e acconti

20% entro il 2020) con le regole

attuali: bonus escluso per

immobili e autovetture (ma vale

per autocarri, furgoni e così via)

e maggiorazione del 30%. Bonus

fino a investimenti di 2,5 milioni.

Anche in questo caso, per

sfruttare al meglio i due

incentivi, occorre ripartire gli

investimenti cercando di

esaurire il plafond di 2,5 milioni

(consegne entro il 30 giugno

2020 per prenotazioni entro la

fine del 2019) e avere a

disposizione tutto quello in

arrivo per ulteriori acquisti

14,2

MILIARDI

L’obiettivo di

recupero

dall’evasione per il

2019. Mentre per il
      2020 è prefissato
      un target di 14,3
      miliardi che non
      considera ancora i
      3,2 miliardi
      aggiuntivi attesi
      dalla manovra