Il Sole 24 Ore - 19.10.2019

Il Sole 24 Ore Sabato 19 Ottobre 2019 15

Decreto

fiscale

Dossier

Le informazioni contenute nei

file potranno essere utilizzati

dalla Guardia di Finanza

nell’ambito di indagini anche

non strettamente connesse alla

materia fiscale.

Luca De Stefani—a pag. 

Lotta all’evasione

Tutti i dati

dell’e-fattura

conservati

per otto anni

SOLIDARIETÀ APPALTI

Al committente l’onere di gestione delle trattenute

Giorgio Gavelli

Committenti “arruolati” a pieno titolo

nella tutela dei crediti erariali per le

ritenute sui redditi di lavoro dipen-

dente operate ma non versate dall’ap-

paltatore e da tutti i subappaltatori

che abbiano partecipato all’opera o al

servizio. È l’effetto di quanto previsto

nelle ultime bozze del Dl fiscale, che

fa ritornare di attualità la valutazione

di equilibrio tra adempimenti richie-

sti alle imprese (con relativi oneri) e

risultati nel contrasto ai mancati ver-

samenti. Le disposizioni prevedono

dettagliatamente divieti, obblighi e

procedure, secondo un sistema con le

seguenti caratteristiche.

In tutti i casi di affidamento a

un’impresa di un’opera o un servizio

• compresa la subfornitura, la logisti-

ca, la spedizione, il trasporto e i con-

tratti misti - da parte di un sostituto

d’imposta residente (sono, quindi,

esclusi i privati, ma vi rientrano gli

enti pubblici e i condomìni), le ritenu-

te sui redditi di lavoro dipendente e

assimilato – comprese quelle per le

addizionali regionali e comunali –

operate dalle imprese appaltatrici, af-

fidatarie o subappaltatrici nel corso

della durata del contratto sono versa-

te all’erario dal committente.

Allo scopo, viene previsto che

l’impresa che ha effettuato le rite-

nute versi al committente, almeno

con cinque giorni lavorativi di anti-

cipo rispetto alla scadenza, le som-

me necessarie su uno specifico con-

to corrente bancario o postale co-

municato dalla committente all’ap-

paltatrice (e da quest’ultima diffuso

alle subappaltatrici).

Se, alla scadenza del termine so-

pra indicato, l’impresa appaltatrice o

affidataria vanta crediti per corri-

spettivi verso l’impresa committen-

te, alla comunicazione via pec può

allegare la richiesta di compensazio-

ne totale o parziale delle somme do-

vute (anche dalle subappaltatrici)

con tali corrispettivi.

Assieme alla provvista (o alla ri-

chiesta di compensazione dei corri-

spettivi vantati), il committente rice-

ve tramite pec dalle imprese parteci-

panti all’appalto l’elenco nominativo

dei dipendenti che vi hanno preso

parte, con l’indicazione delle ore la-

vorate in quell’opera/servizio, e di

tutti i dati utili per riscontrare la cor-

rettezza del versamento da effettuare

e compilare il relativo modello F.

L’appaltatrice riceve un’analoga co-

municazione dai subappaltatori.

Il committente effettua il versa-

mento delle ritenute senza possibilità

di operare compensazioni con crediti

propri, indicando in F il codice fi-

scale del soggetto per cui il versamen-

to è eseguito e avvisando via pec entro

cinque giorni le imprese della filiera

(in mancanza dell’avviso queste ulti-

me devono avvisare l’Agenzia).

In deroga a quanto sopra, viene

previsto il ripristino del versamento

diretto all’erario da parte di ciascuna

impresa della filiera, nel caso in cui

queste ultime alleghino alla comuni-

cazione inviata alla committente una

certificazione rilasciata telematica-

L’obbligo riguarda i soggetti

sostituti d’imposta tra cui

enti pubblici e condomìni

mente dall’Agenzia (e da riscontrare

altrettanto telematicamente dal com-

mittente), che costituisce una sorta di

«Durc fiscale», attestante determina-

ti requisiti di solidità e correttezza fi-

scale fissati dal legislatore.

Viene, infine, introdotto un gene-

rale divieto di compensazione per le

imprese appaltatrici, affidatarie e su-

bappaltatrici relativamente al versa-

mento di contributi previdenziali e

assistenziali e premi assicurativi ob-

bligatori, maturati nel corso di durata

del contratto sulle retribuzioni eroga-

te al personale direttamente impiega-

to nell’esecuzione delle opere o dei

servizi affidati.

In tutti i casi in cui il committente

non è messo nelle condizioni di effet-

tuare il versamento dovuto deve so-

spendere il pagamento dei corrispet-

tivi (senza temere azioni esecutive),

vincolando le somme al pagamento

delle ritenute e dandone comunica-

zione alle Entrate entro  giorni,

termine entro cui è ammesso il rav-

vedimento operoso (con oneri a cari-

co di chi ha tardato).

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CONTRATTI

Reverse charge

sulle ritenute

dei dipendenti

negli appalti

L’appaltatore deve anche

comunicare via pec

i dati relativi ai lavoratori

Barbara Massara

Il meccanismo del reverse charge è

esteso anche alle ritenute fiscali dei

dipendenti impegnati in appalti di

opere e servizi.

Lo prevede l’articolo , comma ,

dello schema di Dl fiscale, median-

te l’introduzione dell’articolo  bis

del Dlgs /, secondo cui il

committente diventa il soggetto

obbligato a versare le ritenute fi-

scali trattenute dall’appaltatore ai

propri dipendenti coinvolti nel-

l’esecuzione dell’opera o del servi-

zio oggetto del contratto.

Il meccanismo introdotto si pre-

senta articolato, in quanto prevede

che l’appaltatore debba versare en-

tro  giorni dalla scadenza dei ver-

samenti delle ritenute ( del mese

successivo a quello di effettuazio-

ne), su un conto corrente dedicato,

una provvista pari all’ammontare

complessivo delle ritenute operate.

Quest’ultimo, entro lo stesso ter-

mine dovrà pertanto comunicare

via pec al committente i dati affe-

renti all’importo versato (ad esem-

pio, elenco dei dipendenti con det-

taglio delle retribuzioni e relative

ritenute). Nella medesima comuni-

cazione l’appaltatore potrà richie-

dere al committente di compensare

il debito delle ritenute con l’even-

tuale suo credito pari ai corrispetti-

vi maturati sino a quel momento.

Il committente, dal canto suo,

eseguirà il versamento entro il

termine di legge, senza possibilità

di compensare crediti, indicando

nel modello F il codice fiscale

nonché i dati dell’appaltatore per

conto del quale effettua il paga-

mento. Nei cinque giorni succes-

sivi dovrà altresì comunicare via

pec all’appaltatore l’effettuazione

del versamento, pena la segnala-

zione all’agenzia delle Entrate da

parte dell’appaltatore.

Anche le responsabilità sono

condivise tra i due soggetti, in

quanto il committente è responsa-

bile del versamento delle somme

tempestivamente ricevute dall’ap-

paltatore, della mancata comuni-

cazione degli estremi del conto

corrente nonchè del pagamento in

favore di appaltatori inadempien-

ti. L’appaltatore invece è respon-

sabile di quanto dovuto all’erario,

qualora non versi le somme al

committente o non comunichi a

quest’ultimo i dati necessari o non

richieda la compensazione con

propri crediti. In caso di inadempi-

mento, il committente dovrà so-

spendere i pagamenti dovuti al-

l’appaltatore dandone altresì co-

municazione all’Agenzia delle En-

trate entro  giorni.

La norma prevede infine la pos-

sibilità di disapplicare il reverse

charge consentendo all’appaltato-

re di versare direttamente le rite-

nute dei propri dipendenti, qualora

in possesso di specifici requisiti (ad

esempio, versamenti in conto fi-

scale nei due anni precedenti non

inferiori a  milioni di euro), previa

comunicazione al committente

dell’opzione nonché presentazione

di una certificazione da cui risulti-

no i requisiti prescritti.

In ogni caso agli appaltatori sarà

vietato di utilizzare crediti di qual-

siasi natura in compensazione di

versamenti di ritenute fiscali, con-

tributi e premi Inail dovuti per i di-

pendenti coinvolti nell’appalto.

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Rottamazione, chance ai ritardatari

Cartelle. Chi ha saltato la scadenza del  luglio potrà

versare la prima o unica rata entro il  dicembre

Il lieve inadempimento. Per effetto del calendario

il margine di tolleranza può spingersi fino al  dicembre

Luigi Lovecchio

Possibilità di pagare entro il  di-

cembre (il  novembre cade di sa-

bato) la rata già scaduta alla fine di

luglio. La bozza di decreto legge fi-

scale appena approvato dal Gover-

no rimette in termini tutti i debitori

che hanno presentato istanza di

rottamazione-ter entro la fine dello

scorso mese di aprile. La rimessio-

ne in termini riguarda anche i sog-

getti che avevano presentato istan-

za di rottamazione-bis, che avesse-

ro rispettato o meno la scadenza del

 dicembre . A tale riguardo, si

ricorda che i debitori che hanno

versato entro quest’ultima data le

rate in origine in scadenza a luglio,

settembre e ottobre , rientra-

vano ope legis nella rottamazione-

ter, con diritto a pagare le somme

residue in  rate, con scadenza il 

luglio e il  novembre di ciascun

anno. I soggetti che, invece, non

hanno rispettato la suddetta sca-

denza di dicembre hanno comun-

que potuto presentare la domanda

di rottamazione-ter, con pagamen-

to della prima rata sempre alla fine

dello scorso mese di luglio. Anche in

questi casi, dunque, in caso di man-

cato pagamento della prima rata

entro il termine originario, si ha la

possibilità di rientrare nella proce-

dura agevolata effettuando il versa-

mento entro il prossimo mese di

novembre. L’importo da pagare

non cambia: si può dunque utilizza-

re il bollettino iniziale. Se il debitore

ha versato in ritardo la rata di luglio

non deve fare nulla poiché è auto-

maticamente rimesso in termini. In

caso di procedure esecutive in corso

nei riguardi dei soggetti che hanno

saltato l’appuntamento di luglio,

una volta pubblicato il decreto leg-

ge, la procedura deve essere revoca-

ta, atteso il venir meno della deca-

denza dalla definizione agevolata.

Anche alla nuova scadenza del  di-

cembre si applica la sanatoria dei

ritardi non superiori a cinque gior-

ni, assicurata alla generalità delle

rate dall’articolo , comma  bis, Dl

/. Sommando tale “morato-

ria” si giunge alla scadenza del  di-

cembre che, cadendo di sabato, do-

vrebbe slittare automaticamente a

lunedì  dicembre.

Nel frattempo, come ci ricorda il

comunicato stampa dell’Ader pub-

blicato ieri, il  ottobre si concentra

una pluralità di scadenze collegate

alla sanatoria degli affidamenti.

Entro tale data, infatti, l’agente del-

la riscossione invierà ai debitori le

comunicazioni riferite alla riaper-

tura della rottamazione-ter (istan-

za trasmessa entro il  luglio scor-

so) nonché alla totalità del saldo e

stralcio (istanze trasmesse entro la

fine di aprile e entro la fine di luglio

scorso). Con tali comunicazioni,

l’Ader liquida le somme da versare

nelle rate scelte dal debitore e indica

eventuali rigetti, totali o parziali,

delle istanze suddette. Le comuni-

cazioni in esame, ricordiamo, costi-

tuiscono atti impugnabili davanti al

giudice competente per materia. In

caso di carichi di natura tributaria,

occorrerà proporre ricorso entro 

giorni dalla ricezione davanti alla

Commissione tributaria provincia-

le. In mancanza, il rigetto si consoli-

da definitivamente.

Le istanze di saldo e stralcio pre-

sentate da persone fisiche che non

presentano i requisiti di legge, ove

possibile, sono automaticamente

convertite in domande di rottama-

zione-ter. Di ciò viene avvertito de-

bitore. Sono previste due tipologie

di modelli dell’Ader, una per il saldo

e stralcio e l’altra per la rottamazio-

ne-ter. Per ciascuna domanda pre-

sentata, l’Ader indica l’esito della li-

quidazione (ad esempio, AT per ac-

coglimento totale).

Si ricorda che il pagamento della

prima rata, in scadenza anche in

questi casi il  dicembre prossimo,

potrà avvenire attraverso la com-

pensazione con crediti certificati

verso pubbliche amministrazioni

per appalti e forniture. Non è, inve-

ce, ammessa la compensazione con

crediti d’imposta tramite modello

F. Il comunicato conferma, infi-

ne, che il debitore può pagare an-

che solo una parte dei carichi rotta-

mati. In questo caso, saranno resi

disponibili sul sito dell’Ader i bol-

lettini “parziali”. Per le partite non

definite, resta il divieto di dilazio-

ne, con l’effetto che si attiveranno

le procedure esecutive dell’agente

della riscossione.

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L’impresa

almeno

5 giorni

prima della

scadenza

deve

versare

le somme

sul conto

corrente

indicato dal

sostituto

d’imposta

RESPONSABILITÀ

1. Committente

È in carico al committente la

responsabilità (con relative

sanzioni amministrative e

penali) di non aver versato

quanto ricevuto nei termini, di

non aver comunicato i dati del

conto corrente in cui ricevere

le somme o ha eseguito

pagamenti alle imprese

affidatarie senza trattenere

gli importi da destinare al

versamento delle ritenute

2. Imprese

Riguarda le imprese

appaltatrici /subappaltatrici

la responsabilità per la

corretta determinazione ed

esecuzione delle ritenute ed in

caso di mancato versamento

al committente della

provvista o di omissione dei

dati necessari al versamento

da parte di quest’ultimo

690

MILA

Le comunicazioni

di agenzia Entrate-

Riscossione che

entro fine mese

arriveranno ai

contribuenti che

hanno aderito al

saldo e stralcio e

alla finestra per la

rottamazione-ter

entro il 31 luglio.

Divieto

assoluto di

utilizzo di

crediti in

compensa-

zione per i

versamenti

anche di

contributi e

premi Inail