Il Sole 24 Ore - 19.10.2019

18 Sabato 19 Ottobre 2019 Il Sole 24 Ore

Decreto fiscale

Contro le frodi sono state introdotte procedure innovative per controllare la circolazione delle merci

Auto usate dall’estero sotto controllo delle Entrate. Imposta al % per la formazione non specializzata

Accise e veicoli

Tracciabilità rafforzata per i carburanti

La novità. Al via il Das (documento di scorta delle merci ad accisa assolta)

in forma telematica limitatamente ai combustibili ad uso carburazione

Sistema sospensivo. Il pagamento con l’F dell’Iva sulle estrazioni

da depositi è da effettuare subito per i soggetti «non affidabili»

Benedetto Santacroce

Ettore Sbandi

Il sistema delle accise è tra i prota-

gonisti delle novità introdotte dal

decreto fiscale, con una forte stret-

ta sui regimi di tracciatura delle

merci e di pagamento delle imposte

per quanto attiene ai carburanti e

agli oli lubrificanti.

Cambiano, infatti, le regole per la

circolazione dei prodotti sottoposti ad

accisa, con l’innesto di procedure te-

lematizzate e a chiusura obbligatoria

per una migliore tracciabilità delle

merci scambiate tra soggetti ricono-

sciuti. Inoltre, viene rafforzato il siste-

ma di pagamento dell’Iva anticipata

per i prodotti estratti da un regime so-

spensivo delle accise, mentre scom-

pare addirittura l’ipotesi della lettera

di intento per le benzine e il gasolio

destinati all’autotrazione.

Il tutto, è dettato dalle gravissime

esigenze antifrode, il settore regi-

stra tra Iva e accise un’evasione di 

miliardi. Di contro, occorre osserva-

re che il sistema è ormai, come si di-

rà, ipercontrollato, tracciato e ga-

rantito, necessitando ora un’effica-

ce azione di controllo.

Venendo alle novità, si registra una

stretta sugli appuramenti dei movi-

menti di merce in sospensione di ac-

cisa. Per questi movimenti, uno sche-

ma evasivo classico è quello dei “dop-

pi viaggi” (vi veda la scheda in pagina).

Con un innesto normativo sul Tua, il

legislatore ora impone la chiusura en-

tro  ore dalla consegna, con conte-

stuale obbligo di annotazione nel re-

gistro cronologico di carico e scarico.

Per gli oli lubrificanti viene anche

introdotto un innovativo sistema di

circolazione, di fatto analogo a quelli

in essere e basato su delle «note di ri-

scontro» che in arrivo e partenza de-

vono essere accese e poi chiuse. È vero

che gli oli sono un altro sistema classi-

co di frode, ma forse il nuovo sistema

è un aggravio importante per gli ope-

ratori del settore, oltre che per le im-

prese industriali.

L’altra importantissima novità di

settore è sicuramente il documento

Das telematico, anche se è previsto

ora per i soli combustibili per uso car-

burazione. Una nuova disposizione

dedicata presenta ora il documento di

scorta delle merci ad accisa assolta,

per il quale restano aperti molti temi

(ad esempio, gli eventuali oneri di

chiusura analoghi agli e-AD), da risol-

versi con una prossima determina-

zione del direttore delle Dogane.

L’altro grande tema delle novità

del Dl fiscale, sta poi sul sistema del-

l’Iva introdotto dalla legge /.

Questa norma ha introdotto un si-

stema di pagamento dell’Iva per i

carburanti estratti da depositi fiscali

o depositi di destinatari registrati.

Per queste ipotesi, salve eccezioni

destinate ai soggetti cosidetti affida-

bili (per dimensioni e qualifiche sog-

gettive), l’Iva viene pagata con F.

La norma ha una portata assai com-

plessa e ha creato un sistema ibrido

tra l’Iva e le accise che ha creato diffi-

coltà applicative e interpretative so-

lo in parte risolte dalla molto attesa

circolare /E del  agosto  del-

l’agenzia delle Entrate.

Un nodo che ora la norma scioglie

attiene proprio al sistema sospensivo

generale: le cessioni e i trasferimenti

in sospensione di accisa sono sempre

e comunque (anche) in sospensione

di Iva, che verrà scontata all’estrazio-

ne con F se il soggetto non è ritenu-

to affidabile. Tra questi, vi sono i de-

positi di dimensione inferiore a 

metri cubi, parametro questo molto

discutibile e che non appare conside-

rare molta della realtà della filiera.

Viene poi eliminata la possibilità

di emettere lettere di intento aventi

ad oggetto gasolio e benzina desti-

nati all’autotrazione, di cui al com-

ma , articolo , legge /, il

sistema primario di frode erariale

nel settore. Si tratta di una stretta

fortissima che opera sempre, tran-

ne per i soggetti strutturalmente a

credito di Iva come le imprese di

trasporto internazionale.

Da ultimo, si deve segnalare la ge-

neralizzazione del sistema di traccia-

tura Infoil per tutti i depositi fiscali su-

periori a mc; anche questo, per

la verità, si presenta come un aggravio

eccessivo vista la complessità e i costi

infrastrutturali del processo, in un si-

stema ormai tracciato.

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DOPO LA SENTENZA DELLA CORTE UE

Iva piena per l’insegnamento

fuori da scuole e università

Anna Abagnale

Benedetto Santacroce

Che le scuole guida dovranno applica-

re dal prossimo anno l’Iva al % sulle

loro prestazioni è ormai chiaro. Non

è altrettanto chiaro, tuttavia, che la

tassazione piena riguarderà, a deter-

minate condizioni, tutti coloro che

prestano formazione specialistica in

ambito commerciale.

Dall’ultima bozza di decreto-legge

emerge come la norma dell’articolo

, comma , n.  del Decreto Iva è

modificata, con decorrenza dal ° gen-

naio , per adeguarsi all’ordina-

mento europeo. Con la sentenza dello

scorso marzo, causa C-/, la Cor-

te di Giustizia aveva, infatti, chiarito

come l’insegnamento della guida au-

tomobilistica, in quanto insegnamen-

to specialistico, non può dirsi «fina-

lizzato alla trasmissione di conoscen-

ze e competenze aventi ad oggetto un

insieme ampio e diversificato di ma-

terie, nonché al loro approfondimen-

to e al loro sviluppo», che invece ca-

ratterizzano l’insegnamento scolasti-

co o universitario. Soltanto quest’ulti-

mo rientra nell’esenzione prevista

all’articolo , paragrafo , lettera i),

Direttiva //CE. La norma in-

terna, invece, includendo nel perime-

tro dell’esenzione le attività didatti-

che di ogni genere è risultata incom-

patibile ed è modificata nel senso di

restringere l’esenzione Iva all’inse-

gnamento propriamente scolastico e

universitario. L’impatto della modifi-

ca va oltre le autoscuole, coinvolgen-

do tutte le attività didattiche di ogni

genere rese da organismi riconosciuti

dalla pubblica amministrazione che

hanno una natura diversa dall’inse-

gnamento scolastico o universitario.

Nella relazione illustrativa, il legi-

slatore fa riferimento alle scuole di sci,

ma si pensi anche alle scuole di pilo-

taggio, la cui attività era stata esplici-

tamente considerata esente dall’Am-

ministrazione finanziaria ai sensi del-

l’articolo , comma , n.  (risolu-

zione /E/) e che, alla luce

della nuova formulazione letterale

della norma, potrebbe essere consi-

derata anch’essa imponibile.

Il problema si pone dunque per

tutte le attività didattiche specialisti-

che, cosicché in riferimento ad esse

l’applicabilità (o meno) del regime di

esenzione andrebbe rivalutata caso

per caso (ovviamente, sono fatte salve

le fattispecie che rientrano nell’ambi-

to di applicazione dell’articolo , com-

ma , Dpr / ultima parte, per

cui sono fuori campo IVA le prestazio-

ni rese in conformità alle finalità isti-

tuzionali da associazioni sportive di-

lettantistiche, di formazione extra-

scolastica della persona etc. rese ai

propri associati).

Sono fatti salvi i comportamenti

difformi dei contribuenti anteriori al

°gennaio , dunque sia quelli che

si siano adeguati all’orientamento

della Corte sia quelli che si sono atte-

nuti alla vecchia norma nazionale.

Infine, per quanto riguarda nello

specifico le scuole guida, la nuova

norma introduce l’obbligo di memo-

rizzazione elettronica e di trasmis-

sione telematica dei dati dei corri-

spettivi giornalieri ai fini di certifica-

re i corrispettivi conseguiti in rela-

zione alle prestazioni rese. Tuttavia,

anche su questo punto, il legislatore

si mostra cauto e, considerando la

tempistica necessaria per l’adegua-

mento dei sistemi tecnici ed informa-

tici, prevede che fino a  giugno

 sia sufficiente il rilascio di rice-

vuta o scontrino fiscale.

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Il verdetto sulle autoscuole

potrebbe impattare su tutta

la formazione specialistica

VEICOLI USATI IMPORTATI DALLA UE

Prima dell’immatricolazione

serve il nullaosta delle Entrate

Maurizio Caprino

Mentre in varie province s’indaga

per far emergere frodi Iva sui veicoli

usati importati da Stati Ue, il decre-

to fiscale introduce una nuova pro-

cedura nei controlli: le verifiche sui

documenti verranno svolte preven-

tivamente dall’agenzia delle Entra-

te. Solo dopo l’ok delle Entrate si

potrà avviare con la Motorizzazione

la pratica per ottenere targhe e carta

di circolazione italiani.

Più precisamente, il decreto in-

troduce l’obbligo di sottoporre alle

Entrate tutti i casi in cui un’impor-

tazione di veicoli fiscalmente usati

(cioè che hanno percorso più di

mila chilometri e sono stati ri-

venduti almeno sei mesi dopo la

prima immatricolazione) non è

accompagnata dal versamento

dell’Iva (modello F El.Ide). Così

cadono le distinzioni fra operatori

e privati fatte dal .

Nel decreto non ci sono ulteriori

particolari sulla nuova procedura:

la norma rimanda a un provvedi-

mento del direttore dell’Agenzia

per stabilire «termini e modalità»

dei controlli. È possibile che ogni

pratica verrà trattata “manualmen-

te” dal personale che in questi mesi

viene formato per esaminare fattu-

re e documenti tecnici dai quali ri-

sulta l’origine del veicolo.

In alternativa, il provvedimento

direttoriale dovrebbe, comunque,

prevedere controlli con automati-

smi più stringenti di quelli attuali,

che consentono di dichiarare falsa-

mente la sussistenza di una delle tre

condizioni nelle quali è consentito

immatricolare senza aver dimo-

strato il pagamento dell’Iva: impor-

tazione con regime del margine, ve-

icolo utilizzato come bene stru-

mentale da un’azienda o acquisto

effettuato direttamente all’estero

da parte di un privato.

L’efficacia del nuovo sistema do-

vrà comunque fare i conti con varie

difficoltà pratiche. Una di esse è di-

ventata pubblica giovedì scorso, al

termine di un’operazione della

Guardia di finanza di Isernia che ha

individuato . vetture di lusso

immatricolate in modo illecito con

un’evasione Iva di , milioni: la

«mancanza pressoché assoluta» di

scambi d’informazioni rilevanti dal

punti di vista fiscale tra gli archivi

tecnici dei veicoli dei vari Stati Ue.

La novità va a incidere su un

mercato, quello delle importazioni

parallele intracomunitarie di usato,

che sono arrivate a quota mila

all’anno: il % dell’intero mercato

del nuovo. Con un valore medio ele-

vato: mila euro, secondo fonti in-

vestigative, a dimostrazione che si

tratta soprattutto di vetture di pre-

gio anche se usate. Il giro di affari è

stimato in circa  miliardi. Cifre che

giustificano gli studi promossi ne-

gli ultimi anni dall’agenzia delle

Entrate per arginare il fenomeno.

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Controlli sulle auto

la cui importazione

non è soggetta ad Iva

MERCI IN SOSPENSIONE

La frode dei doppi viaggi

La stretta sugli appuramenti

dei movimenti di merce in

sospensione di accisa. eviterà

la frode dei «doppi viaggi»,

possibile perché le merci che

devono scontare le imposte si

muovono in ambiente

telematico con documenti di

scorta e-AD accesi in partenza

e appurati in arrivo tra

soggetti autorizzati. Questa

chiusura, però, non era

normata nei tempi e veniva

fatta anche fino a 5 giorni

dopo l’arrivo della merce: con

un e-AD si possono far

viaggiare varie autobotti e non

una come previsto.

6 mld

L’EVASIONE

Dato l’alto livello

di evasione

nonostante un

sistema

di tracciatura

diffuso, ora

si interviene su

limiti temporali

e pagamenti

anticipati

MANOVRA

2020

Eliminata la

possibilità di

emettere lettere

di intento aventi

per oggetto

gasolio e benzina

destinati

all’autotrazione, il

sistema primario

di frode erariale

nel settore