Il Sole 24 Ore - 21.08.2019

Il Sole 24 Ore Mercoledì 21 Agosto 2019 19

Norme

Tributi

QUOTIDIANO DEL FISCO

Non è responsabile il legale rappresentante di un’associa-

zione non riconosciuta che abbia correttamente adempiu-

to agli obblighi fiscali a suo carico.

È quanto emerge dalla pronuncia / della Cas-

sazione, che torna sulla dibattuta questione della respon-

sabilità personale del rappresentante legale di questi enti,

di regola ricollegata all’esistenza di un’ingerenza effettiva

nella gestione dell’ente in mancanza della

quale viene solitamente meno il presuppo-

sto ai fini di una eventuale contestazione.

Tale principio, tuttavia, non può essere

utilizzato in ambito tributario, in quanto i

debiti di imposta sorgono ex lege e non su

base negoziale. In caso di accertamento fi-

scale, infatti, generalmente il legale rappre-

sentante di un’associazione non riconosciu-

ta è chiamato a rispondere personalmente,

in quanto soggetto cui spetta la rappresentanza fiscale

dell’ente e sul quale gravano i connessi obblighi tributari.

Ecco, quindi, che l’unico modo per evitare questa respon-

sabilità è dimostrare di aver assolto correttamente gli

adempimenti tributari di legge.

—Martina Manfredonia

—Gabriele Sepio

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Il testo integrale degli articoli su:

quotidianofisco.ilsole24ore.com

LE PAROLE DEL NON PROFIT

Il corretto adempimento

esclude la responsabilità

La sanatoria delle liti pendenti

dà la caccia ad altri 400 milioni

PACE FISCALE

Dall’appuntamento in cassa

del  settembre atteso il bis

dei versamenti di maggio

Approntate dall’Agenzia

le indicazioni per i casi

più controversi da gestire

Pagina a cura di

Marco Mobili

Giovanni Parente

ROMA

La pace fiscale sulle liti pendenti

entra nella «fase ». Con la fine del-

le ferie, i contribuenti che hanno

aderito alla definizione agevolata

devono tornare alla cassa per le due

rate ancora in calendario nel .

La prima, a strettissimo giro, entro

il  settembre (il termine slitta dal

 agosto che è sabato) e la succes-

siva entro il  dicembre (anche in

questo caso il termine slitta da sa-

bato  novembre). L'Erario si at-

tende non meno di  milioni che

sommati a  incassati con la pri-

ma o unica rata del  maggio por-

terebbero il gettito a oltre  mi-

lioni. In questo modo sarebbe più

vicino l'obiettivo dei  miliardi da

conseguire al termine del piano dei

versamenti (sono previste  rate

trimestrali), che determinerebbero

un extragettito di , miliardi ri-

spetto ai  milioni ipotizzati dal

decreto fiscale collegato alla mano-

vra dello scorso anno (si veda Il So-

le  Ore del  luglio).

Con il rientro dell'attività a pie-

no regime, anche l'agenzia delle

Entrate dovrà accelerare sui con-

trolli della correttezza delle istanze

di accesso alla sanatoria. Come

messo nero su bianco dalla circola-

re sui controlli di inizio agosto (la

/E/), gli uffici dovranno as-

sicurare entro l'anno «l'esame di

una percentuale significativa delle

domande presentate al fine di veri-

ficarne la regolarità e svolgere i

successivi adempimenti». Anche

perché un eventuale rifiuto andrà

comunicato al contribuente entro

il  luglio del prossimo anno.

Le istruzioni operative

Proprio in virtù di questa accelera-

zione imposta alle strutture terri-

toriali, gli uffici centrali hanno di-

ramato alcune istruzioni operative

fornendo soluzioni ad alcuni dei

casi più controversi da gestire per

l'ammissione o meno alla chiusura

dei contenziosi con lo sconto. Por-

te aperte alla definizione agevola-

ta per le controversie relative agli

atti di contestazione per indebito

utilizzo del credito d'imposta co-

munque esistente. Nel caso pro-

spettato l'ufficio aveva emesso un

atto applicando sanzioni e interes-

si perché ha ritenuto non consona

la garanzia presentata dal contri-

buente poi sostituita da un'altra

polizza. L'atto impugnato con l'ir-

rogazione delle sanzioni e il recu-

pero degli interessi va considera-

to, secondo le indicazioni

dell'Agenzia, un atto impositivo e

quindi per definire la lite basta la

sola presentazione della domanda

in quanto il rapporto relativo al

tributo, che non è stato “al centro”

di un recupero, va considerato de-

finito. Ed è sanabile anche la lite

pendente qualora l'atto di conte-

stazione contenga la sanzione del

% per aver oltrepassato la soglia

dei mila euro per la compensa-

zione tra debiti e crediti fiscali.

Sì al condono ma con doppia do-

manda di definizione agevolata

qualora il contenzioso riguardi un

atto di accertamento per il recupe-

ro dell'Iva e un atto di contestazio-

ne con la sanzione del % per

l'omesso versamento dell'imposta

accertata e non versata. In base alle

indicazioni fornite agli uffici, la lite

è interamente definibile su en-

trambi gli atti in quanto la conte-

stazione riguarda la maggiore Iva

accertata nell'atto impositivo. Con

l'avvenuta presentazione delle due

distinte domande (il cui termine è

scaduto lo scorso  maggio), la

parte della lite relativa alla conte-

stazione può essere definita senza

versare alcun importo.

Strettamente connessa è anche

la richiesta di chiarimento su co-

me si debba procedere se una lite

relativa a un accertamento che

contenga maggiori imposte ma

anche sanzioni collegate e non

collegate al tributo, come ad esem-

pio quella per irregolare tenuta

della contabilità. L'indicazione che

arriva dalle strutture centrali

dell'Agenzia è che in un caso simile

la lite sia definibile esclusivamen-

te con il pagamento dell'imposta.

Questo in quanto in base alla nor-

ma che disciplina la pace fiscale

sui contenziosi (articolo  del Dl

/) per individuare il valore

della lite bisogna far riferimento

all'«importo del tributo al netto

degli interessi e delle eventuali

sanzioni irrogate con l'atto impu-

gnato». Inoltre sempre la discipli-

na sulla pace fiscale prevede il pa-

gamento del % del valore della

lite «in caso di soccombenza

dell'agenzia delle Entrate» e del

% negli altri casi, in riferimento

proprio alle «controversie relative

esclusivamente alle sanzioni non

collegate al tributo».

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Il monitoraggio per

individuare i segnali di crisi

deve far parte

dell’organizzazione aziendale

anche per le piccole imprese.

Riccardo Borsari—a pag. 

Crisi d’impresa

Attività periodica

di controllo

con l’ausilio

di figure esterne

QdF

Una sentenza della Suprema

corte conferma che non è

sufficiente uscire da

Confindustria per disdettare i

contratti sottoscritti.

Falasca e Prioschi—a pag. 

Cassazione

Una singola

azienda non può

recedere dal Ccnl

prima che scada

I CASI CONCRETI

Chi acquista un’azienda non può

definire liti del precedente titolare

L'Agenzia dice no alla definizione

delle liti per chi «acquista»

un'azienda e si è visto contestare

imposte e sanzioni non versate

dal precedente proprietario.

Strada sbarrata anche per le con-

troversie relative a sanzioni e in-

teressi per un credito d'imposta

riportato nonostante l'omissione

della dichiarazione dei redditi.

Inoltre se un coobbligato non ha

impugnato l'atto ma ha pagato la

successiva cartella, i restanti co-

obbligati che hanno presentato

ricorso non possono ridurre le

somme dovute in base ai versa-

menti effettuati dal primo contri-

buente. Sono gli altri chiarimenti

contenuti nelle istruzioni agli uf-

fici nella nota diramata dalle

strutture centrali dell'Agenzia il

 luglio scorso.

Nel caso di “passaggio d'azien-

da”, le Entrate negano la possibi-

lità della definizione agevolata

qualora venga richiesto all'acqui-

rente (il cosiddetto «cessiona-

rio») di far fronte ai debiti tribu-

tari non saldati dal cedente. Non

si tratta, ad avviso dell'ammini-

strazione finanziaria, di un atto

impositivo. In questo caso, infat-

ti, si configura una responsabilità

di carattere sussidiario per evita-

re che la cessione sia solo un

meccanismo per sottrarsi al pa-

gamento di imposte e sanzioni

dovute e contestate.

Così come, sempre secondo

l'interpretazione dell'Agenzia,

non sono definibili le liti relative

alle iscrizioni a ruolo di sanzioni

e interessi per l'utilizzo di un

credito d'imposta riconosciuto

in contraddittorio ma riferito a

un anno d'imposta per il quale la

dichiarazione risulta omessa. In

questa circostanza, la contro-

versia non è sanabile perché ri-

guarda un atto esclusivamente

Se un coobbligato paga

senza impugnare l’importo

non è scalabile dagli altri

di riscossione.

Più complesso il caso dell'im-

porto definibile in presenza di co-

obbligati. La questione da risol-

vere riguarda il caso in cui il co-

obbligato non ha impugnato l'at-

to presupposto ma ha pagato la

successiva cartella mentre gli al-

tri avevano avviato il contenzio-

so. Per le Entrate questi ultimi

non potranno ridurre gli importi

dovuti per la definizione agevola-

ta con i pagamenti effettuati dal

soggetto che non può avvalersi

della definizione, perché non ha

proprio avviato la controversia.

Diversa, invece, la situazione del

coobbligato che chiude la lite con

la definizione agevolata: a bene-

ficiarne sono anche gli altri sog-

getti per i quali la lite non era

pendente. E, qualora chi aderisse

alla pace fiscale sul contenzioso

poi salta le rate dovute, il Fisco

potrà rivalersi solo sul coobbliga-

to che ha presentato istanza di

adesione al condono.

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1 Sì alla definizione agevolata nel caso in cui la

lite sia un atto di accertamento per il recupero

dell'Iva sia l'atto di irrogazione di sanzioni e

interessi per l'imposta accertata. In questo

caso, la pace fiscale passa da due distinte

domande di adesione (il termine di

presentazione scadeva il 31 maggio)

I CHIARIMENTI

ACCERTAMENTO E CONTESTAZIONE

2 Sì alla sanatoria della lite in caso di un credito

Iva esistente ma indebitamente utilizzato

perché la garanzia è stata ritenuta inadeguata

dal Fisco. L'atto impugnato con l'irrogazione di

sanzioni e interessi si considera atto impositivo

e la sanzione è collegata al tributo. Per la

definizione agevolata basta la sola

presentazione della domanda di adesione

CREDITO D'IMPOSTA SENZA GARANZIA

3 Non è ammessa la definizione agevolata se la

lite riguarda la comunicazione di sanzioni e

interessi applicati per l'utilizzo di un credito

d'imposta (seppur riconosciuto in

contraddittorio) riferito a un'annualità

precedente per la quale la dichiarazione risulta

omessa. In questo caso la lite riguarda un atto

di mera riscossione e non sanabile

OMESSA DICHIARAZIONE

4 No alla pace fiscale sulle liti qualora venga

richiesto all'acquirente (il cosiddetto

«cessionario») di far fronte ai debiti tributari

non saldati dal cedente. Non si tratta, ad avviso

dell'amministrazione finanziaria, di un atto

impositivo

CESSIONE D’AZIENDA

5 I coobbligati non possono ridurre gli importi

dovuti per la definizione agevolata con i

pagamenti effettuati dal soggetto che non può

avvalersi della definizione, perché non ha

proprio avviato la controversia. Diversa, invece,

la situazione del coobbligato che chiude la lite

con la definizione agevolata: a beneficiarne

sono anche gli altri soggetti per i quali la lite

non era pendente

COOBLIGATO SENZA RICORSO

I NUMERI

463 milioni

Le somme già incassate

Gli importi già versati con la

prima o unica rata della

definizione agevolata delle liti

pendenti sono stati superiori

di oltre sei volte rispetto ai 78

milioni previsti

4 miliardi

Il gettito potenziale

Gli incassi a chiusura della

definizione delle liti pendenti

se dovessero essere

mantenuti i trend della prima

rata (sono previste 20 rate

trimestrali)

500 milioni

Il gettito atteso

Ammonta a 500 milioni il

gettito atteso dai condoni che

era stato ipotizzato dal

decreto fiscale collegato alla

manovra dello scorso anno. Se

viene raggiunto ll'obiettivo dei

4 miliardi da conseguire al

termine del piano dei

versamenti ), si

determinerebb un

extragettito di 3,5 miliardi

20 rate

Il piano dei pagamenti

Tranne che per le liti fino a

mille euro di valore, la

definizione si può

perfezionare in 20 rate

trimestrali. Le prossime

scadenze sono il 2 settembre

e il 2 dicembre

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Le modifiche di ferragosto ai modelli Isa sono inaccet-

tabili. È il messaggio che arriva dalle associazioni Adc

e Anc, in risposta al decreto con il quale il ministro

dell’Economia (Dm  agosto , si veda il Sole  Ore

di ieri) ha portato correttivi dell’ultimo minuto agli

indici sintetici di affidabilità.

«Le rilevanti modifiche apportate, tramite il suddet-

to decreto, ai dati dei modelli Isa precompilati - dicono

le associazioni - violano infatti espressa-

mente, fra le altre, le disposizioni conte-

nute nell'articolo , comma , della legge

 del  (cd Statuto del Contribuente)

ai sensi delle quali non possono essere

apportate modifiche ai modelli e ai sof-

tware dichiarativi senza lasciare ai contri-

buenti un termine di almeno sessanta

giorni rispetto al termine previsto per

l’adempimento.

Queste modifiche, poiché sono state rese note sol-

tanto il  agosto scorso, non concedono ai contri-

buenti il termine minimo previsto. Siamo dunque di

fronte all’ennesimo strappo perpetrato ai principi di

collaborazione e buona fede che dovrebbero governa-

re, in ogni tempo, i rapporti fra l’amministrazione fi-

nanziaria e i contribuenti».

—Giuseppe Latour

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LA NOTA ADC-ANC

Isa, serve una proroga

Modifiche inaccettabili

QdF

Il Mef accentra i dati del country by country reporting. La

modifica al Dm  febbraio  sullo scambio automa-

tico di informazioni in questo ambito - pubblicata sulla

Gazzetta Ufficiale n° di ieri - consente infatti al Di-

partimento delle finanze di richiedere all’agenzia delle

Entrate «i dati relativi alla rendicontazione paese per

paese». Il Dipartimento avrà quindi la possibilità di

utilizzare i report interni dei gruppi multina-

zionali, di società controllanti o controllate

basate nello Stato, «esclusivamente a fini di

analisi economiche e statistiche a supporto

delle proprie attività istituzionali».

Rispetto alla precedente formulazione

della norma contenuta nel Dm di due anni

fa, che consentiva l’utilizzo dei dati riserva-

tissimi solo «se del caso» e per analisi eco-

nomiche e statistiche, la modifica è solo ap-

parentemente linguistica, aprendo di fatto al Mef il

database dell’Agenzia in tema di transfer pricing e di

altre forme di elusione della base imponibile. Resta in

ogni caso il divieto di divulgazione dei dati in questio-

ne e, come già oggi, il divieto per l’Agenzia di rettifica-

re i prezzi di trasferimento sulla mera base delle infor-

mazioni acquisite nell’ambito dello scambio automa-

tico fiscale obbligatorio a questi fini.

—Alessandro Galimberti

© RIPRODUZIONE RISERVATA

COUNTRY BY COUNTRY REPORTING

Il Mef accentra i dati

da scambio automatico

QdF