Il Sole 24 Ore Lunedì 26 Agosto 2019 13

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Esterometro, il rebus dell’invio

per gli acquisti fuori campo Iva

ADEMPIMENTI

L’Agenzia estende l’obbligo

per tutte le operazioni

e senza limiti di importo

Il paradosso: gli stessi dati

non devono essere inseriti

nella dichiarazione annuale

Giampaolo Giuliani

Tra gli argomenti trattati dalle En-
trate nella circolare /E del  giu-
gno scorso che maggiormente han-
no destato delle perplessità tra gli
interpreti vi è, senza dubbio, una af-
fermazione in tema di trasmissione
dei dati transfrontalieri comune-
mente denominato “esterometro”.
In verità, non si tratta di una pre-
sa di posizione del tutto inedita, vi-
sto che era già stata assunta nell’in-
terpello  del  marzo , ma si
è sempre auspicato che l’ammini-
strazione tornasse sui propri passi
come è avvenuto, ad esempio, per le
autofatture emesse a fronte di ac-
quisti di beni e servizi effettuati
presso operatori extra comunitari e
territorialmente rilevanti in Italia.
Secondo quanto scritto nella cir-
colare /E, infatti, quando queste
sono emesse elettronicamente con-
sentono di evitare la compilazione
dell’esterometro.
Si tratta di una posizione diame-
tralmente opposta a quanto soste-
nuto in precedenza dato che, fino
all’emanazione della circolare /E,
l’autofattura elettronica non per-
metteva di superare l’obbligo del-
l’esterometro.
Ad ogni modo, venendo al tema
degli acquisti presso operatori non
residenti, fuori campo Iva per ca-

renza del presupposto territoriale

da trasmettere tramite esterome-

tro, si sottolinea immediatamente

l’onerosità a carico dei soggetti pas-

sivi di rilevare operazioni che dal

punto di vista Iva non possiedono

alcuna importanza.

Si pensi, solo per fare alcuni

esempi, all’acquisto di carburante o

alle spese per alberghi, bar o risto-

ranti in un Paese Ue o extra-Ue che

in base a principi di territorialità so-

no assoggettati a imposta nel Paese

dove viene resa la prestazione o ef-

fettuata la cessione.

Peraltro non vi è previsto alcun

limite d’importo, sicché secondo

quanto affermato dall’agenzia

delle Entrate un soggetto passivo

che si reca in trasferta all’estero

dovrebbe trasmettere anche i dati

per avere consumato un semplice

caffè in un bar.

Non solo. Questo obbligo gene-

ralizzato che impone l’inserimento

di tutte le operazioni anche quelle

fuori campo Iva può costituire fonte

di distorsione nella raccolta dei da-

ti, soprattutto per quanto riguarda

la fatturazione attiva.

Si ipotizzi, al riguardo, il paga-

mento di interessi da parte di un

operatore di un austriaco e di uno

svizzero in favore di un operatore

italiano. Quest’ultimo in base al

dettato dell’articolo , comma -

bis, lettera a) del Dpr  del 

non deve emettere fattura nei con-

fronti dell’operatore austriaco,

mentre in base della successiva let-

tera b), deve emetterla nei confronti

dell’operatore svizzero.

Questa asimmetria in termini di

fatturazione, che riverbera anche

nella dichiarazione annuale, secon-

do l’Agenzia deve essere superata

quando si parla di esterometro.

In pratica, secondo l’ammini-

strazione finanziaria è irrilevante

quanto verrà rappresentato nella

dichiarazione annuale, dove in ge-

nerale confluiscono solo le opera-

zioni rilevanti ai fini Iva e quelle

fuori campo dell’imposta per ca-

renza del presupposto territoriale,

ma per le quali vi è l’obbligo di

emettere fattura, poiché i dati da

trasmettere tramite esterometro

non sono complementari a quelli

inviati tramite fattura elettronica,

come sembrerebbe evincersi dalla

lettura del comma  e -bis dell’ar-

ticolo  del Dlgs del  agosto .

In sostanza, secondo la posizio-

ne assunta dall’agenzia delle Entra-

te, alle operazioni significative ai fi-

ni Iva (che se realizzate nei confron-

ti di soggetti stabiliti sono rilevate

tramite fatturazione elettronica e se

realizzate nei confronti di soggetti

non stabiliti tramite esterometro)

devono essere aggiunte tutte le

operazioni fuori campo Iva, ancor-

ché ai fini dell’imposta siano del

tutto insignificanti. Sotto questo

profilo ci si dovrebbe dunque inter-

rogare se, allo sforzo richiesto agli

operatori nel raccogliere e inviare

questi ultimi dati, corrisponda una

loro effettiva utilità per l’ammini-

strazione finanziaria.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

1

In base al comma 3-bis,

articolo 1, Dlgs 127/2015, i

soggetti obbligati alla

predisposizione e all’invio

dell’esterometro, coincidono

con quelli individuati al

precedente comma 3: è

obbligatoria la trasmissione

dei dati di tutte le cessioni di

beni e le prestazioni di servizi

effettuate dai soggetti passivi

stabiliti nei confronti sia di

soggetti passivi di imposta

che nei confronti di

consumatori finali, quando

non siano stabiliti o residenti

in Italia.

IN SINTESI

L’OBBLIGO

2

Con il Dl 119/2018, è stata

eliminata dal comma 3

dell’articolo 1 del Dlgs

127/2015, la parola

«identificati» a fianco

dell’espressione «soggetti

passivi stabiliti»: l’obbligo di

emissione della fattura

elettronica e

dell’esterometro viene

circoscritto rispettivamente

ai soggetti passivi stabiliti.

Quindi sono esclusi i soggetti

passivi non residenti anche

se identificati o in possesso

di un proprio rappresentante

fiscale in Italia.

LA RAPPRESENTANZA

3

La logica che determina

l’esclusione dalla

trasmissione dei dati

transfrontalieri è legata alla

presenza delle fatture

elettroniche ovvero delle

bollette doganali. Tuttavia

non si tratta di una

preclusione di tipo assoluto.

Secondo l’articolo 9, comma

2, del regolamento del 30

aprile 2018, i soggetti passivi

stabiliti possono trasmettere

tramite esterometro anche le

operazioni per le quali siano

state emesse fatture

elettroniche o bollette

doganali.

LA FATTURAZIONE

Raffaele Rizzardi

Pensavamo di esserci liberati dalla

comunicazione all’amministrazio-

ne finanziaria dell’esborso per il

metaforico caffè bevuto a Lugano,

anche se il primo filtro a valore di

cinquecento euro per operazione

era stato poi di fatto soppiantato

dall’aumento a diecimila euro, rife-

rito però all’anno intero, così che

l’obbligo era tornato anche per im-

porti bagatellari.

Con l’avvio della fatturazione

elettronica la rilevazione delle ope-

razioni con le controparti fuori dal

nostro Paese viene assorbita dal-

l’esterometro. Già l’adempimento

è pesante, in quanto la sua fre-

quenza è mensile anche per i sog-

getti minori, esclusi ovviamente i

forfetari. L’esonero riguarda solo le

operazioni per le quali è stata

emessa una bolletta doganale o se

sono memorizzate nello SdI con

una fattura elettronica.

La cosa singolare di questo adem-

pimento riguarda i chiarimenti delle

Entrate, che sono stati dati inizial-

mente con una Faq nel portale «Fat-

ture e corrispettivi», in cui si dice di

utilizzare la precedente procedura

dello spesometro. Le prime istruzio-

ni formalizzate sono contenute nella

circolare sulla fatturazione elettro-

nica dello scorso mese di giugno,

non tanto per spiegare come si deve

compilare l’esterometro, ma soltan-

to – al punto . – per i riflessi san-

zionatori a carico di chi non adempie

correttamente.

Forse è colpa dell’affrettato legi-

slatore, che ha definito generica-

mente l’oggetto dell’obbligo in ter-

mini di «operazioni di cessioni di be-

ni e di prestazione di servizi effettua-

te o ricevute verso e da soggetti non

stabiliti nel territorio dello Stato»,

ma ben si può sollecitare un chiari-

mento normativo, possibilmente

preceduto da uno interpretativo.

La circolare /E considera, infat-

ti, la norma in senso estensivo, con

l’obbligo anche per le operazioni non

rilevanti ai fini dell’imposta sul valo-

re aggiunto, includendo così anche

quelle prive del requisito di territo-

rialità, come la prestazione di un al-

bergo all’estero, piuttosto che la con-

sumazione in un bar, questa volta

non solo in un Paese black list, ma

ovunque fuori dall’Italia.

Forse si potrebbe, al più presto,

valorizzare proprio l’aspetto sanzio-

natorio: la norma parla della penalità

di «euro  per ciascuna fattura». Se

le parole hanno un senso, la fattura

esiste unicamente nel contesto di

applicazione dell’imposta sul valore

aggiunto.

Solo in presenza di una fattura è

possibile compilare l’esterometro, la

cui procedura rientra in quella dei

«Dati delle fatture» nell’area riserva-

ta nel sito dell’Agenzia, e che quindi

non dovrebbe andare oltre quanto si

faceva per il precedente adempi-

mento.

Il buon senso direbbe pertanto

che l’obbligo non può riguardare le

operazioni al dettaglio, documenta-

te da scontrino fiscale, per le quali è

di regola impossibile acquisire i dati

anagrafici del venditore o prestatore

del servizio.

Un primo passo potrebbe per-

tanto essere quello di rendere fa-

coltativa l’immissione dei dati ri-

spetto alla storica soglia dei 

euro per operazione.

Parlando, infine, della pletora di

informazioni scarsamente utili e del

rapporto tra i costi per i contribuenti

e i benefici per la collettività, biso-

gnerebbe che il legislatore obbligas-

se i destinatari delle informazioni a

farne conoscere l’utilità in termini

concreti.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

TRASFERTE ALL’ESTERO

Comunicazione mensile anche per i micro importi

Sarà difficile acquisire

i dati del venditore

o prestatore del servizio

SANZIONI

Diversamente dalle altre forme di definizione previste dal

Dl /, non si conoscono (per ora) i risultati, in termini

di adesioni, della sanatoria delle irregolarità formali (artico-

lo  dello stesso Dl /). Il dato risulterebbe interes-

sante anche per comprendere il livello di persuasività delle

definizioni anche in assenza di un impulso (atto di accerta-

mento, cartella, Pvc) del Fisco.

La sanatoria delle irregolarità formali è stata comunque

influenzata negativamente da un documento di prassi

(circolare /E/) che è risultato non in linea con quelli

che dovrebbero essere i principi per individuare una viola-

zione come formale. Così che risulta ancora ambiguo il

distinguo – mai risolto – tra violazione sostanziale, forma-

le e meramente formale.

Se si può considerare sostanziale quella violazione che

incide sulla determinazione della base imponibile e/o sul

pagamento del tributo, le maggiori perplessità si hanno

sul distinguo tra violazioni formali e meramente formali.

Quest’ultime sono disciplinate dal comma -bis dell’arti-

colo  del Dlgs /, il quale dispone che «non sono

inoltre punibili le violazioni che non arrecano pregiudi-

zio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono

sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta

e sul versamento del tributo».

Risultano, dunque, due le condizioni in negativo affin-

ché la violazione possa essere considerata me-

ramente formale e, quindi, non sanzionabile.

Viene, infatti, richiesto che la violazione:

non arrechi pregiudizio all’esercizio delle

azioni di controllo;

non incida sulla determinazione della base im-

ponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo.

Tali condizioni negative, per determinare la

natura meramente formale della violazione, de-

vono sussistere congiuntamente, con la conse-

guenza che, ove ne manchi una sola di esse, non

si è in presenza di una violazione meramente

formale, ma, al limite, di una violazione formale

se la stessa non incide sulla determinazione dell’imponibi-

le e/o dell’imposta.

Il fatto è che per l’individuazione di una violazione come

meramente formale non è mai stato valorizzato sufficien-

temente il fatto che con lo stesso provvedimento (Dlgs

/) che ha introdotto – in attuazione all’articolo ,

comma , dello Statuto – la previsione dell’articolo , com-

ma -bis, del Dlgs /, è stato abrogato il comma 

dell’articolo  del Dlgs /. Quest’ultima norma

consentiva, attraverso il ravvedimento operoso, di regola-

rizzare entro tre mesi le violazioni formali, senza applica-

zione di alcuna sanzione. Nella relazione al provvedimen-

to risulta evidenziato che «in considerazione dell’amplia-

mento operato sulla portata del suddetto principio gene-

rale» (quello del principio della non sanzionabilità delle

violazioni di natura meramente formale) «si è provveduto

... a coordinare con esso le vigenti disposizioni in materia

di ravvedimento operoso, abrogando espressamente il

comma  dell’articolo  del decreto  del ». Vi è,

quindi, uno stretto legame tra la disposizione abrogata

(quella del ravvedimento operoso per le violazioni formali)

e la previsione della non sanzionabilità delle violazioni

meramente formali. Soltanto che questo legame non è ap-

parso ben chiaro (e non è stato valorizzato sufficientemen-

te, come prima riportato).

Tuttavia, la soluzione plausibile è che si debbano considera-

re violazioni meramente formali tutte quelle violazioni – di

base - formali che vengono regolarizzate spontaneamente dal

contribuente, prima dell’inizio di un controllo dell’Agenzia. In

questo senso va letto il riferimento all’«ampliamento» conte-

nuto nella relazione illustrativa, essendo stato abrogato il rife-

rimento temporale dei tre mesi.

In questo modo la violazione non viene a incidere effetti-

vamente (teoricamente non avrebbe senso) sull’attività di

controllo, come prevede espressamente la norma.

Sicché, per queste violazioni - regolarizzate (gratuita-

mente) ex post - non c’è nessuna sanzione da pagare né, in

futuro, bisogno di aderire a qualsivoglia sanatoria.

—Dario Deotto

© RIPRODUZIONE RISERVATA

QUANDO SONO O NO PUNIBILI

Violazioni formali,

la correzione spontanea

fa da spartiacque

Esterometro

PAROLA CHIAVE

Dal 1° gennaio 2019, a seguito

dell’obbligo di fattura elettronica,

l’obbligo di presentazione dello

spesometro viene sostituito

dall’esterometro che riguarda le

operazioni transfrontaliere non

tracciate. Il primo invio è stato

fissato al 30 aprile 2019, come

previsto dalla proroga.

4

Per l’omessa o errata

trasmissione dei dati delle

operazioni transfrontaliere è

applicata la sanzione

amministrativa di 2 euro per

ciascuna fattura, comunque

entro il limite massimo di

euro 1.000 per ciascun

trimestre. Se la trasmissione

è effettuata entro i quindici

giorni successivi alla

scadenza stabilita, la

sanzione è ridotta alla metà,

entro il limite massimo di 50

euro, ovvero se, nel

medesimo termine, è

effettuata la trasmissione

corretta dei dati.

LE SANZIONI

Se si

regolarizza

prima del

controllo

l’errore

diventa

meramente

formale e non

sanzionabile

Davide Boffi

—a pagina 

Orari di lavoro

La Corte Ue esige

la registrazione

dell’impegno

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Responsabilità

delle società:

la 231 spiegata

in cinque tappe