Il Sole 24 Ore - 23.03.2020

Il Sole 24 Ore Lunedì 23 Marzo 2020 17

Fisco Norme & Tributi

1

Nei casi di incertezza

Nella prima tipologia di

interpello ricadono sia

l’interpello ordinario puro sia

quello qualificatorio:

riguardano i tradizionali casi

di incertezza

sull’applicazione di norme o

qualificazione di situazioni

I QUATTRO INTERPELLI TRADIZIONALI

ORDINARIO

2

Test sui requisiti

Riguarda la verifica della

sussistenza delle condizioni

per accedere a regimi fiscali

particolari. È facoltativo. Può

essere presentato, secondo

le Entrate (circ. 9/E/2016)

solo quando lo prevedono le

norme di riferimento

PROBATORIO

Verifica sull’elusione

Può essere presentato

quando il contribuente vuole

verificare che una certa

operazione posta in essere

non ricada nell’ambito di

fattispecie potenzialmente

elusive (passibili cioè di

abuso del diritto)

ANTIABUSO

Unico obbligatorio

Delle quattro tipologie di

interpello è l’unica

obbligatoria e serve a

disapplicare le norme che

limitano posizioni giuridiche

favorevoli al contribuente,

come ad esempio il riporto

perdite

DISAPPLICATIVO

3 4

Interpelli sospesi e senza risposta,

servirà una scommessa sul saldo 2019

PROCEDIMENTO

I contribuenti dovranno

decidere se pagare in pieno

o sperare nel «sì» del Fisco

Giorgio Gavelli

Le attività istruttorie legate agli in-

terpelli non si fermeranno, pur nel-

l’attuale situazione di emergenza,

come ha precisato venerdì scorso la

circolare /E. Ciò nonostante, i con-

tribuenti devono mettere in conto la

possibilità di non ricevere una ri-

sposta entro i termini di versamento

del saldo , anche alla luce della

sospensione dettata dal decreto

“cura Italia”.

Ma andiamo con ordine. Dopo la

riforma operata dal Dlgs /,

l’articolo  dello Statuto del contri-

buente (legge /) prevede

quattro distinte forme di interpello

(circolare /E/):

quello “ordinario puro” e quello

“qualificatorio” (entrambi discipli-

nati al comma , lettera a), in pre-

senza di obiettive condizioni di in-

certezza sull’applicazione delle nor-

me o sulla qualificazione di alcune

fattispecie;

quello “probatorio”, sulla sussi-

stenza delle condizioni e la valuta-

zione dell’idoneità degli elementi

probatori richiesti dalla legge per

l’adozione di specifici regimi fiscali

(comma , lettera b);

quello “antiabuso”, sulle fattispe-

cie potenzialmente elusive (comma

, lettera c);

quello “disapplicativo” di norme

che limitano posizioni giuridiche

favorevoli al contribuente, quali il

riporto perdite, eccetera (comma ).

Sebbene solo l’ultima fattispecie

sia obbligatoria, è frequente il ricor-

so all’interpello ordinario o a quello

probatorio (quest’ultimo, tipica-

mente, per le società “non operative”

a causa della scarsità di ricavi o il rei-

terarsi di perdite), in modo da acqui-

sire maggiori certezze sulla determi-

nazione dell’imposta dovuta.

Sebbene queste istanze possano

essere presentate sino al termine di

trasmissione della dichiarazione di

riferimento, si preferisce general-

mente anticiparne la presentazione

in modo tale che, considerati i tempi

a disposizione dell’amministrazio-

ne finanziaria per la risposta (

giorni per quelle di cui alla lettera a

sopra citata,  giorni per le altre,

salvo interruzioni per richieste inte-

grative di documenti), il responso

giunga in tempo per tenerne conto

ai fini dei versamenti da effettuarsi

nei mesi di giugno o luglio.

Il legislatore ha previsto che,

quando la risposta non è comunicata

al contribuente entro il termine pre-

visto, il silenzio equivalga a condivi-

sione, da parte dell’amministrazio-

ne, della soluzione prospettata nel-

l’istanza, con la conseguenza che gli

atti, anche a contenuto impositivo o

sanzionatorio difformi dalla rispo-

sta, espressa o tacita, sono nulli.

Tradizionalmente, quindi, molti

invii si concentrano proprio nei mesi

di febbraio e marzo. Quest’anno,

tuttavia, occorre prendere atto di

quanto previsto dal decreto “cura

Italia (articolo  del Dl /), il

quale, in sintesi:

sospende dall’ marzo al  mag-

gio  i termini per fornire rispo-

sta alle istanze di interpello, ivi

comprese quelle da rendere a segui-

to della presentazione di documen-

tazione integrativa;

fa decorrere dal primo giorno del

mese successivo al termine del peri-

odo di sospensione i termini per la

risposta previsti per le istanze pre-

sentate nel periodo di sospensione;

impone, come unica forma di

presentazione delle istanze nel pe-

riodo di sospensione, la modalità

telematica con Pec.

È quindi evidente che una istanza

presentata nei primi giorni di marzo

e che poteva far supporre di ricevere

la risposta entro fine maggio (inter-

pello puro o qualificatorio) o fine

giugno (altre forme), rischia di otte-

nere un riscontro quasi tre mesi do-

po rispetto a quanto preventivato,

non considerandosi i giorni dall’

marzo al  maggio. Ciò significa

che (salvo una proroga generalizza-

ta dei versamenti a saldo delle im-

poste sui redditi), i pagamenti av-

verranno “al buio”, senza conoscere

la risposta. Di conseguenza:

1. 
   

chi avrà versato ipotizzando

(anche prudenzialmente) una

risposta negativa e dovesse ricevere

un responso favorevole, avrà un cre-

dito da utilizzare in compensazione

verticale oppure (con le regole im-

poste dall’articolo  del Dl /)

orizzontale;

2. 
   

chi avrà versato ipotizzando

una risposta positiva e dovesse

ricevere un responso negativo, se

volesse adeguarsi all’interpello

(comportamento non obbligatorio)

si troverà a fare i conti con il ravvedi-

mento operoso.

In quest’ultimo caso, la particola-

re situazione creatasi quest’anno

meriterebbe a nostro avviso la di-

sapplicazione delle sanzioni, ma

non possono essere i contribuenti a

stabilirlo autonomamente.

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Negozi in affitto:

tax credit limitato

a C/1 e imprese

Cristiano Dell’Oste

Lorenzo Pegorin

È un bonus fiscale con diverse limita-

zioni, quello previsto per i negozi dal

decreto Cura Italia (Dl /, arti-

colo ). Si tratta, in particolare, di

«un credito d’imposta nella misura

del  per cento dell’ammontare del

canone di locazione, relativo al mese

di marzo , di immobili rientran-

ti nella categoria catastale C/».

L’agevolazione spetta al condut-

tore, è riservata ai soggetti esercenti

attività d’impresa e non si applica al-

le attività che restano aperte durante

l’emergenza coronavirus, individua-

te agli allegati  e  del Dpcm  marzo

 (ad esempio, le farmacie, i ne-

gozi di alimentari e le edicole).

Le limitazioni

Il primo vincolo riguarda la categoria

catastale, limitata alla C/ (negozi e

botteghe, in cui ricadono però anche

molti bar, ristoranti e pizzerie). Non

viene fissato un tetto di superficie,

ma è il limite della categoria che ridu-

ce parecchio la platea dei beneficiari.

I negozi iscritti in catasto come

C/ sono attualmente circa , milio-

ni, di cui mila risultano posseduti

da persone fisiche e dati in locazione.

Gli uffici (A/) sono invece mila

(di cui mila posseduti da persone

fisiche e dati in affitto) e i laboratori

(C/) mila. Molto più numerosi i

magazzini (, milioni di C/), ma

questa categoria include anche sof-

fitte e cantine. Ad oggi, questi locali

non “generano” alcun credito d’im-

posta, anche se dovessero essere de-

stinati in via di fatto all’esercizio di

attività di vendita al dettaglio.

Il calcolo del bonus

Il canone su cui calcolare il credito

è quello «relativo al mese di mar-

zo», ovviamente , perché il

credito è riferito solo a quest’anno

e almeno per ora limitato a questa

sola finestra mensile (salvo possibi-

li estensioni da parte di provvedi-

menti successivi).

Il credito è quindi calcolato sul ca-

none contrattualmente riferibile al

mese di marzo, senza che su ciò in-

fluisca in alcun modo il principio di

cassa. Non rilevano, perciò, eventua-

li ritardi di pagamento o dilazioni. Si

pensi, ad esempio, a un contratto che

prevede un canone mensile di .

euro per il mese di marzo, per il quale

il locatore accetti un pagamento fra-

zionato di  euro il  marzo e 

euro il  aprile: il credito sarebbe co-

munque di  euro.

Discorso diverso se il canone è

stato formalmente ridotto - anche

solo in via temporanea ma già con

decorrenza dal ° marzo - in virtù di

un accordo tra le parti, ad esempio

portandolo da . a  euro. In

questo caso, il tax credit matura sul-

l’ammontare del nuovo canone ri-

dotto ed è pari a  euro.

Ricordiamo che l’accordo tra lo-

catore e conduttore per la riduzione

del canone di un contratto di loca-

zione in corso di esecuzione non

deve essere obbligatoriamente co-

municato all’agenzia delle Entrate

(e se lo si registra è esente da impo-

sta di registro e di bollo in virtù del-

l’articolo  del Dl /). Ma

questo, da un lato, non esime il con-

duttore dal calcolare il credito sul-

l’importo rimodulato; dall’altro la-

to, resta la considerazione che la re-

gistrazione dell’accordo è “calda-

mente consigliata” dal punto di

vista del locatore, per non vedersi

chiedere dal Fisco le imposte para-

metrate sul canone originale.

Resta da capire se, per la matura-

zione del credito, il canone debba es-

sere regolarmente pagato. La legge

non lo richiede espressamente (si ve-

da anche l’articolo in basso).

Altri locali e pertinenze

Spesso con un solo contratto sono

locate più unità immobiliari. È logi-

co, in questi casi, operare sulla falsa-

riga di quanto chiarito dalla circolare

/E/ per la cedolare secca.

Perciò, il canone relativo alle

pertinenze locate congiuntamente

al negozio, farà maturare il credito

d’imposta (ad esempio, un magaz-

zino C/, affittato insieme a un ne-

gozio C/). Di contro, il canone rife-

ribile alle altre unità locate con il

negozio (ad esempio una casa in ca-

tegoria A/) non “genererà” credito

d’imposta e andrà scorporato; se il

contratto indica una cifra unica, bi-

sognerà calcolare la quota riferibile

al negozio rapportando le rendite

catastali delle due unità.

I soggetti

Il credito d’imposta spetta al condut-

tore a prescindere dalla connotazio-

ne giuridica del locatore.

Il conduttore, però, deve svolgere

attività d’impresa: secondo la lettera

della legge, quindi, non rientrano

quindi nel perimetro agevolativo:

 professionisti;

autonomi;

 enti non commerciali, a meno

che non esercitino anche attività

d’impresa.

La relazione illustrativa potrebbe

aprire qualche spiraglio, da confer-

mare da parte delle Entrate (si veda

ancora l’articolo in basso).

Il credito

L’utilizzo del credito può avvenire

solo in compensazione (con altri tri-

buti) in base all’articolo  del Dlgs

/ tramite il modello F, con il

codice tributo  («Credito d’im-

posta canoni di locazione botteghe e

negozi -articolo  del decreto-legge

 marzo , n. »), istituito con la

risoluzione /E di venerdì scorso.

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COSA NON FUNZIONA

Escluso l’affitto d’azienda

delle attività commerciali

Resta da capire se il bonus

sia legato al pagamento

regolare del canone

Mario Cerofolini

Gian Paolo Ranocchi

Bonus locazioni immobili tra lu-

ci e (molte) ombre. È la conclu-

sione che si ritrae dall’esame

dell’articolo  del decreto “cura

Italia” (Dl /).

L’attribuzione di un credito

d’imposta pari al % dell’am-

montare del canone di locazione

relativo al mese di marzo, in linea

di principio, è certamente apprez-

zabile, ma sconta alcuni limiti che

sarebbe opportuno venissero con-

siderati in sede di conversione del

decreto.

Il credito è riservato ai soggetti

esercenti l’attività d’impresa che

detengono in locazione immobili

rientranti nella categoria C/.

1. 
   

Va prima di tutto segnalato

che il provvedimento non

tiene conto che molte delle attività

sospese sono relative a imprese

non di proprietà diretta ma con-

dotte in regime di azienda. In tale

situazione, come noto, il condut-

tore (gestore effettivo) paga un ca-

none al locatore (proprietario del-

l’azienda) che attiene al “comples-

so organizzato” e che quindi non

è riferibile, se non concettualmen-

te in parte, a una locazione immo-

biliare. Anzi, il rapporto giuridico

relativo alla locazione immobilia-

re, ove esistente, fa capo al locato-

re dell’azienda che però nulla ha a

che vedere, con la sospensione

dell’attività in capo al conduttore.

I gestori delle aziende in affitto,

quindi, sono oggi pesantemente

danneggiati dalla sospensione al-

la pari, se non in misura superiore,

delle attività proprie gestite nel-

l’immobile condotto in locazione.

2. 
   

Anche il rigido riferimento

agli immobili classificati C/

è inopportuno. Ci sono infatti

molte attività che sono state so-

spese in quanto non rientranti tra

quelle essenziali (allegati  e  al

Dpcm  marzo ), che vengo-

no svolte in immobili con classifi-

cazione catastale diversa. Si pensi

ai piccoli artigiani (esempio mec-

canici) che conducono attività in

laboratori per arti e mestieri (cate-

goria catastale C/), alle palestre

(D/) o ai negozi ubicati nei centri

commerciali che oltre ad essere

solitamente classificati D/, sono

sovente condotti proprio in regi-

me di affitto di azienda.

3. 
   

Vi è poi l’aspetto soggettivo.

Il riferimento dell’articolo

 è alle sole attività d’impresa

mentre la relazione tecnica che

accompagna il provvedimento

evidenzia che il credito d’imposta

è a favore «dei soggetti titolari di

partita Iva», aprendo, quindi, an-

che ai lavoratori autonomi che

avessero sospeso l’attività nel

mese di marzo.

Non è chiaro, poi, se il pre-

supposto per l’accesso al credito

sia l’avvenuto pagamento del ca-

none di locazione. La norma si

esprime facendo riferimento al

canone «relativo» al mese di

marzo. Nella relazione tecnica

invece si parla di «spese soste-

nute» la qual cosa orienterebbe

il presupposto diversamente.

4. 
   

Infine c’è l’aspetto dell’uti-

lizzabilità del credito. La di-

sposizione prevede semplicemen-

te che il credito è fruibile in com-

pensazione ai sensi dell’articolo 

del Dlgs /. Nella relazione

tecnica il credito viene stimato per

la quota di “competenza” per il

 in  milioni di euro.

Per utilizzarlo, non occorre tut-

tavia attendere fino a gennaio del-

l’anno prossimo, come per i crediti

“dichiarativi”. La risoluzione /E

di venerdì scorso chiarisce espres-

samente che il credito è utilizzabi-

le dal  marzo, cioè da mercoledì.

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Il credito è pari al %

del canone previsto

per il mese di marzo

Ammesso l’utilizzo in F

ma per ora sono off-limits

laboratori e altri locali

EMERGENZA COVID-

LE AGEVOLAZIONI

IL PUNTO CRITICO

L’istituzione del credito

d’imposta commisurato al

canone di locazione non

cambia le regole che

scattano in caso di

eventuale morosità del

conduttore: in questo caso,

in base all’articolo 26 del

Tuir il locatore paga le

imposte sui canoni

“maturati” anche se non

incassati, finché resta

tecnicamente in vita un

rapporto contrattuale di

locazione.