Il Sole 24 Ore - 22.02.2020

20 Sabato 22 Febbraio 2020 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

Ringhiere e tettoie

sono «beni finiti»:

Iva al 4 o al 10%

Luca De Stefani

Per l'acquisto o la posa in opera di

un corrimano e di una ringhiera da

installare come una recinzione di

balconi è possibile beneficiare

dell'aliquota ridotta del % se questi

beni vengono utilizzati per la co-

struzione di fabbricati con i requisi-

ti della legge Tupini ovvero del %

se vengono utilizzati per la realizza-

zione di edifici assimilati Tupini o

per gli interventi di restauro e risa-

namento, di ristrutturazione edili-

zia o urbanistica. È questa la conse-

guenza della risposta dell'agenzia

delle Entrate del  febbraio , n.

, con la quale sono stati classificati

questi beni tra quelli «finiti» e non

tra le materie prime e semilavorate.

Questo chiarimento è utile in que-

sto periodo, anche per chi sta ini-

ziando i lavori di rifacimento delle

facciate esterne degli edifici, per i

quali spetta la detrazione del %

del costo sostenuto, che per le per-

sone fisiche, ad esempio, è sempre

comprensivo dell'Iva del %, che

non può essere detratta.

Sono soggetti a Iva del % gli ac-

quisti da parte dell'utilizzatore fina-

le dei «beni finiti» per la costruzione

di fabbricati (abitazioni, uffici e ne-

gozi) con i requisiti della legge Tupi-

ni (voce n. , Parte II, Tabella A, al-

legata al Dpr /). Se i «beni fini-

ti» vengono utilizzati per la costru-

zione di edifici assimilati ai

fabbricati Tupini, l'aliquota Iva è del

% se l'acquirente è l'utilizzatore fi-

nale (voce n.  sexies, Parte III) e

del % negli altri casi. Infine, per gli

interventi di restauro e risanamento

conservativo, di ristrutturazione

edilizia o urbanistica, si applica l'ali-

quota Iva del % all'acquisto dei be-

ni, escluse le materie prime e semi-

lavorate, forniti per la realizzazione

dei suddetti interventi (voce n. 

terdecies, Parte III).

Non esiste un'elencazione tassa-

tiva dei «beni finiti» ai fini Iva. Per

l'agenzia delle Entrate, i «beni fini-

ti» sono quelli (diversi dalle materie

prime e semilavorate) che «anche

successivamente al loro impiego

nella costruzione o nell'intervento

di recupero non perdono la loro in-

dividualità, pur incorporandosi

nell'immobile» (circolare /

E/). La specifica individualità

e funzionalità del bene finito non

viene meno, qualora esso concorra

a realizzare la costruzione dell'ope-

ra. Il «bene finito», infatti, è tale in

quanto, pur incorporandosi nella

costruzione, è comunque ricono-

scibile e non perde le proprie carat-

teristiche, tanto da essere suscetti-

bile di ripetute utilizzazioni (risolu-

zione /E/).

Con la risposta n.  di ieri l'agen-

zia delle Entrate ha chiarito che pos-

sono considerarsi «beni finiti», an-

che le seguenti tipologie di beni:

le ringhiere per i balconi, comple-

te di ogni elemento (pilastrini, si-

stema di fissaggio, corrimano, ecc.);

le recinzioni e, in particolare,

della ringhiera per la recinzione

completa di ogni elemento (pila-

strini, sistema di fissaggio, corri-

mano ecc.);

le tettoie per balconi e le terrazze

che vengono montate sul pavimen-

to e sulla facciata dell'edificio.

Ciò a patto che mantengano una

propria individualità e autonomia

funzionale, siano sostituibili in

modo assolutamente autonomo

dalla struttura della quale fanno

parte, senza perdere le proprie ca-

ratteristiche, tanto da essere su-

scettibili di ripetute utilizzazioni,

non solo in astratto.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

RISPOSTA ENTRATE

L’aliquota va individuata

in base ai parametri

definiti dalla legge Tupini

Irrilevante per l’Irap la rettifica

sul compendio immobiliare

Alessandro Germani

Franco Roscini Vitali

La risposta dell'agenzia delle Entrate

/ relativa alla rilevanza Irap

della svalutazione di un complesso

immobiliare desta alcune perplessità.

L'istante Alfa, controllata da Beta,

di fatto una ReoCo anche se non for-

malmente, ha per oggetto l'acquisi-

zione e la successiva valorizzazione

di immobili posti a garanzia di credi-

ti di titolarità di società del proprio

gruppo Gamma. Questi beni vengo-

no iscritti a magazzino al costo d'ac-

quisto comprensivo degli oneri ac-

cessori ex articolo , comma  del

Codice civile e, al termine dell'eserci-

zio, le eventuali rimanenze sono

iscritte in bilancio al minor valore tra

il costo di acquisto e quello di presu-

mibile realizzo ex articolo ,

comma  del Codice civile. Tutto ciò

in linea anche con l'Oic  (punti 

e ). La società ha iscritto un com-

pendio immobiliare, acquisito a se-

guito di una datio in solutum, al

prezzo di acquisto più oneri di acces-

sori, ma ha poi proceduto a svalutar-

lo in base al valore di presumibile re-

alizzo individuato da una perizia ad

hoc. Ciò incide sulla voce B  di con-

to economico determinando un in-

cremento di costi, e la società chiede

conferma della rilevanza degli stessi

ai fini Irap, richiamando in partico-

lare la circolare /E/.

Nella risposta l'Agenzia ripercorre

le ragioni del contribuente nell'ope-

rare la svalutazione. In particolare, a

seguito della datio in solutum, Alfa ha

ricevuto in pagamento del credito

vantato verso la controllante le unità

immobiliari. Dopodiché la svaluta-

zione del compendio tiene conto del

minor valore di mercato degli immo-

bili rispetto al valore nominale del

credito, degli altri oneri accessori

(esempio Iva indetraibile) che avreb-

bero dovuto essere sostenuti nell'am-

bito della datio in solutum e di tutti i

costi stimati per porre sul mercato gli

immobili e riuscire concretamente a

venderli (oltre ad una potenziale

aspettativa di profitto). In virtù della

procedura concorsuale in essere del

debitore finale, non si è ritenuto di

adeguare da subito il valore nominale

del credito, ma si è poi proceduto alla

svalutazione degli immobili sulla ba-

se del valore emergente dalla perizia

di stima. Tutto ciò, secondo l'Agenzia,

ha comportato la necessità di un rial-

lineamento (pressoché contestuale)

del valore del compendio immobilia-

re trasferito, funzionale a evidenziare

il reale controvalore ricevuto per

l'estinzione del credito (valore perita-

le del  giugno ) più che un “de-

prezzamento” postumo del compen-

dio medesimo. Le Entrate concludo-

no che l'operazione realizzata a fini di

mera rettifica del controvalore delle

unità immobiliari ricevute non possa

trovare alcun riconoscimento fiscale

e che nella determinazione del valore

della produzione netta relativa al pe-

riodo d'imposta  non dovrà te-

nersi conto della “componente” deri-

vante dalla rettifica.

Al di là degli aspetti afferenti l'Ires

in tema di svalutazione di compendi

immobiliari, per cui si rimanda all'al-

tro articolo in pagina, si rendono utili

alcune considerazioni ai fini Irap. Ri-

cordiamo infatti che a seguito delle

modifiche introdotte dalla legge fi-

nanziaria per il  la determinazio-

ne della base imponibile Irap segue il

principio della “presa diretta da bilan-

cio” delle voci espressamente indivi-

duate e considerate rilevanti ai fini

impositivi. L'Irap è così sganciata

dall'Ires e risulta più aderente ai criteri

adottati in sede di redazione del bilan-

cio di esercizio. Il contribuente richia-

ma la circolare /E/ forse in virtù

del fatto che la stessa esclude le svalu-

tazioni di immobilizzazioni materiali

(voce B  c del conto economico)

mentre il suo comportamento conta-

bile ha toccato direttamente la voce

B, che non è ricompresa tra quelle

escluse da Irap. Peraltro la stessa

Agenzia, riferendosi al reale controva-

lore ricevuto, sembra far riferimento

a un aspetto non propriamente valu-

tativo ma realizzativo. Purtroppo, in

assenza di chiarezza si rischia di depi-

stare il contribuente su un conteggio

• quello dell'Irap – già molto difficol-

toso come testimoniato dal tentativo

dell'Agenzia stessa di individuare so-

luzioni “salomoniche” in un rapporto

fra i due tributi ormai non più sosteni-

bile (circolare /E/).

© RIPRODUZIONE RISERVATA

AGENZIA ENTRATE

La risposta 

rischia di mandare fuori

pista il contribuente

La base imponibile

dal  risulta più

aderente al bilancio

Svalutazione dei beni valutati a costi

specifici con ostacoli fiscali. La rispo-

sta delle Entrate /, conferma

le difficoltà che incontrano le imprese

le cui rimanenze sono costituite da

immobili: la società pone il quesito

soltanto per l'Irap, consapevole del

fatto che per l'Ires avrebbe ricevuto ri-

sposta negativa circa la deducibilità

della svalutazione. Infatti, l'Agenzia

nella risoluzione /E/ ha afferma-

to l'indeducibilità delle svalutazioni

delle rimanenze di magazzino relati-

ve a beni valutati a costi specifici.

Tra l'altro, il caso che ha originato

la risposta riguardava un immobile

la cui svalutazione, avvalorata da

una perizia, era originata dalla dif-

formità dello stesso rispetto alla li-

cenza edilizia: questo comportava

un minor valore di mercato rispetto

al costo di acquisto. Secondo le En-

trate, il comma  dell'articolo  del

Tuir, che riconosce la deducibilità fi-

scale delle rimanenze, si riferirebbe

soltanto a quelle valutate con i meto-

di Lifo, Fifo e della media ponderata,

stante il riferimento ai commi ,  e

 che regolamentano questi metodi.

Si tratta di un'interpretazione non

condivisibile perché il legislatore ha

regolamentato, in dettaglio, la valuta-

zione effettuata con i “metodi alterna-

tivi” al costo, che resta il metodo di va-

lutazione primario: e lo ha fatto pro-

prio per il particolare “meccanismo”

di tali metodi. Invece, per i beni valu-

tati a costi specifici non necessitano

particolari disposizioni fiscali perché

si applicano, in base all'articolo  del

Tuir, le norme di legge e le regole det-

tate dai principi contabili: questo per

“derivazione semplice”.

L’articolo  n.  del Codice civi-

le prevede la valutazione delle rima-

nenze al minore tra il costo di acqui-

sto o di produzione e il valore di rea-

lizzazione desumibile dal mercato.

Dal punto di vista fiscale, pertanto, si

applicano gli articoli  e , comma ,

del Tuir che prevede l'utilizzo del va-

lore normale. Nel principio contabile

Oic  Rimanenze è precisato che il

metodo generale per la determina-

zione del costo dei beni è il costo spe-

cifico che presuppone l'individuazio-

ne e l'attribuzione alle singole unità

fisiche dei costi specificamente soste-

nuti per le unità medesime.

L'articolo , numero  del Co-

dice civile prevede che il costo dei be-

ni fungibili “può” essere calcolato col

metodo della media ponderata o con

quelli primo entrato, primo uscito o

ultimo entrato, primo uscito. Pertan-

to, il costo delle rimanenze di magaz-

zino di beni fungibili “può” essere de-

terminato alternativamente con i

metodi Fifo, costo medio ponderato

e Lifo. Il costo specifico si applica ob-

bligatoriamente ai beni non fungibili

e facoltativamente ai beni fungibili i

quali possono essere valutati con i

metodi alternativi. In senso confor-

me si è espressa la norma di compor-

tamento  dell'Aidc.

—AG

—F.R.V.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

IL QUADRO IRES

Deduzione sui beni valutati a costo specifico

Il principio contabile

Rimanenze costituisce

il punto di riferimento

Holding, non vanno

comunicati

i titoli sovrani

Marco Piazza

Le holding tenute alle comuni-

cazioni allArchivio dei rapporti

con operatori finanziari (artico-

lo , comma , del Decreto del

presidente della Repubblica 

del ) non sono più obbligate

a comunicare i prestiti obbliga-

zionari sottoscritti emessi da

Stati sovrani, da Istituti di credi-

to di diritto pubblico nazionali o

altri intermediari finanziari

iscritti in Banca d'Italia.

Inoltre, il rapporto finanzia-

rio di “cash polling” deve essere

di norma comunicato solo dal

“poll leader”, ma se questo non

è tenuto alla trasmissione di

dati all’Anagrafe, l'adempi-

mento è a carico delle altre so-

cietà aderenti al pool.

Sono i chiarimenti contenuti

nella Faq pubblicata sul sito

dell'agenzia delle Entrate ieri,

nella sezione dedicata all’Archi-

vio dei rapporti finanziari, in so-

stituzione della corrispondente

Faq del  febbraio .

Il primo chiarimento costitui-

sce certamente una semplifica-

zione per le holding.

Come precisato nella stessa

risposta e nella circolare /E del

, le holding devono comu-

nicare all'Archivio, fra l'altro, sia

i prestiti obbligazionari (e gli

strumenti finanziari partecipa-

tivi e non partecipativi) emessi

dalla holding e sottoscritti da

terzi, sia quelli emessi dalle par-

tecipate o da terzi, e sottoscritti

dalle stesse holding. Deve essere

utilizzato il codice .

L'utilità di includere nella co-

municazione le obbligazioni

pubbliche e quelle degli inter-

mediari finanziari era in realtà

dubbia, considerato che si tratta

di titoli certamente depositati

presso intermediari finanziari e

come tali già comunicati (come

viene precisato nelle istruzioni

per la compilazione del tracciato

record pubblicate sul sito)

dall'intermediario stesso.

Resta il fenomeno della dop-

pia comunicazione per i titoli

degli altri “grandi emittenti”

(società quotate in mercati rego-

lamentati o sistemi multilate-

riali di negoziazione) che - es-

sendo di norma dematerializzati

• sono depositati presso inter-

mediari finanziari a loro volta

tenuti all'obbligo di comunica-

zione del rapporto di deposito

titoli intrattenuti con la holding.

Sul cash pooling la preceden-

te versione della Faq sugli

adempimenti delle holding si

limitava a chiarire che il rap-

porto finanziario corrispon-

dente al contratto di tesoreria

accentrata per le holding ap-

partenenti ad un gruppo, il co-

siddetto “cash pooling”, deve

essere comunicato con il codice

 e che il soggetto obbligato al-

la comunicazione è la sola ca-

pogruppo o pool leader o co-

munque il soggetto mandatario

per la gestione della tesoreria

del gruppo. Non era richiesta

alcuna comunicazione alle so-

cietà aderenti al pool.

La nuova versione, invece,

prevede che nel caso in cui la

“pool leader” non sia assogget-

tata agli obblighi di comunica-

zione (potrebbe essere il caso di

pooler non residente) la comu-

nicazione del “cash pooling”

debba essere fatta da parte delle

società aderenti al 'pool'.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

ARCHIVIO DEI RAPPORTI

Le Faq del ministero:

obbligo di trasparenza

per il cash pooling

INPS

Congedo neo papà

di sette giorni

Con il messaggio /,

Inps ha recepito l’estensione a

sette giorni del congedo

obbligatorio per i padri

lavoratori dipendenti introdotta

dalla legge / e valido per

nascite o adozioni avvenute

quest’anno. Confermato il

giorno di congedo facoltativo in

sostituzione alla madre. Per la

richiesta vale la circolare

/.

CONVEGNO

Interessi contemperati

nelle parti correlate

Il nuovo regolamento sulla

disciplina delle parti correlate

punta a conciliare l’interesse di

difesa degli azionisti di

minoranza, in modo che

vengano tutelati da operazioni

dannose per la società e i loro

interessi, con l’obiettivo però

di non ostacolare in modo

eccessivo le procedure di

gestione di queste operazioni,

ha spiegato il segretario

generale della Consob Carlo

Deodato intervenendo ieri a un

convegno sul tema. «Si tratta –

ha sottolineato Paolo

Valensise, ordinario di Diritto

commerciale presso

l’università Roma Tre,

organizzatore del convegno –

di un passaggio normativo di

estrema delicatezza, nel quale

vanno rinvenute soluzioni che

assicurino un equilibrato

contemperamento tra i diversi

interessi coinvolti».

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