Il Sole 24 Ore - 14.11.2019

32 Giovedì 14 Novembre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

Volontariato e promozione sociale

con fisco agevolato nel Registro

Pagina a cura di

Gabriele Sepio

In attesa della versione finale del

decreto del Registro unico nazio-

nale del Terzo settore (Runts) c’è

da chiedersi quali sono i tempi

per l’adeguamento e le misure fi-

scali applicabili agli enti.

Su questo, qualche indicazione

arriva dalla risoluzione dell’agen-

zia delle Entrate / (si veda

«Il Sole  Ore» del  ottobre

scorso), pronunciatasi sulle con-

seguenze del mancato adegua-

mento di Onlus, organizzazioni di

volontariato (Odv) e associazioni

di promozione sociale (Aps) entro

il  giugno .

Termine ordinatorio

Uno dei temi principali all’atten-

zione di operatori e professionisti

riguarda le conseguenze di que-

sta scadenza anche alla luce del-

l’imminente messa in funzione

del Runts che, stando alla bozza

di decreto attuativo, dovrebbe

partire in primavera.

In primo luogo, come già preci-

sato dal ministero del Lavoro (cir-

colare  del ), vale la pena

ricordare che il termine del 

giugno non ha natura perentoria,

ma rileva ai soli fini del quorum

per le modifiche. Entro questa da-

ta Onlus, Odv e Aps potranno

adeguare gli statuti con le mag-

gioranze semplificate dell’assem-

blea ordinaria (laddove si tratti di

modifiche di mero adeguamen-

to), mentre successivamente bi-

sognerà rispettare i quorum pre-

visti in sede straordinaria.

Odv e Aps

Ciò premesso, Odv e Aps da un

lato e Onlus dall’altro seguono di-

scipline in parte differenti. Men-

tre le seconde sono strettamente

legate al perdurare della relativa

qualifica nella fase transitoria (si

veda l’articolo al lato), le normati-

ve di settore di organizzazioni di

volontariato e associazioni di

promozione sociale (legge

/ e /) sono già

state quasi integralmente abro-

gate dal Cts, il quale ha mantenu-

to in vigore solo le norme relative

all’iscrizione nei rispettivi regi-

stri e alcune disposizioni ai fini

delle imposte dirette.

Per questi enti, quindi, due so-

no gli eventi da considerare per

comprendere gli effetti del pas-

saggio alla riforma: efficacia del

Runts e rilascio dell’autorizzazio-

ne europea sui regimi fiscali in-

trodotti dal Cts.

L’operatività del Runts rappre-

senta lo spartiacque per fruire di

tutte le disposizioni della rifor-

ma, con la sola eccezione di quelle

che riguardano le imposte dirette.

Attualmente questi enti applica-

no già alcune norme del Codice,

come quelle sui requisiti statutari

e sulle nuove agevolazioni in ma-

teria di imposte indirette (articoli

,  e  Cts).

Con il Runts il quadro delle

norme civilistiche diventa com-

pleto. I vecchi registri saranno so-

stituiti dalle relative sezioni del

Runts, ove andranno a confluire

in maniera automatica i dati delle

Odv e Aps esistenti; mentre quelle

di nuova costituzione dovranno

iscriversi secondo le nuove dispo-

sizioni, potendo usufruire della

rinnovata procedura per l’acqui-

sto della personalità giuridica

(articolo  Cts).

Tale circostanza dovrebbe ri-

flettersi anche sul termine per

l’adeguamento dello statuto. In

linea generale, Odv e Aps potran-

no effettuare le modifiche anche

dopo il  giugno . Tuttavia,

dato che il Registro potrebbe en-

trare in funzione prima, Odv e

Aps risulteranno iscritte automa-

ticamente. Si aprirà quindi una

fase di controllo da parte degli uf-

fici del Registro, i quali saranno

chiamati a verificare se sussisto-

no i requisiti per l’accesso alla ri-

forma, potendo sollecitare gli enti

ad adottare gli opportuni provve-

dimenti (incluso l’adeguamento

statutario).

Il mancato adeguamento

Le Odv e le Aps che non si adegue-

ranno dopo questi controlli, a

meno che non decidano di collo-

carsi in una sezione diversa del

Runts, continueranno la propria

attività come enti non commer-

ciali (devolvendo il patrimonio

accumulato in costanza del regi-

me agevolato) e, a partire dal-

l’operatività del Runts, non po-

tranno più fruire delle agevola-

zioni in materia di imposte indi-

rette introdotte dalla riforma.

Sotto il profilo delle imposte

dirette, invece, bisognerà atten-

dere il placet europeo. Come con-

fermato dall’amministrazione fi-

nanziaria nella risoluzione, i nuo-

vi regimi fiscali introdotti dalla

riforma saranno efficaci a decor-

rere dal periodo di imposta suc-

cessivo a tale autorizzazione (ar-

ticolo , comma , Cts). Fino a

quel momento, Odv e Aps conti-

nueranno a determinare il reddi-

to imponibile ai fini delle imposte

dirette e dell’Iva secondo le attua-

li disposizioni.

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NON PROFIT

Il passaggio al Runts sarà

automatico con successivi

controlli dei rquisiti

Chi non si allinea

continuerà la sua attività

come ente non commerciale

IL CASO

Il regime fiscale

delle Onlus cambia

con il visto Ue

Per le Onlus, rispetto alla disciplina

fiscale applicabile, la vera e propria

scadenza da considerare è l’auto-

rizzazione Ue (articolo , comma

 Cts); a decorrere dalla quale scatta

l’abrogazione del relativo regime

tributario e l’efficacia delle nuove

misure introdotte dalla riforma ai

fini delle imposte dirette.

A differenza di Odv e Aps, quin-

di, per le Onlus l’operatività del

Runts non segnerà necessaria-

mente un termine finale per ade-

guamento statutario e cambio di

regime fiscale. Sul primo fronte,

come emerge dalla bozza del de-

creto istitutivo del Registro unico,

le Onlus dovrebbero confluire nella

sezione residuale dedicata agli «al-

tri enti del Terzo settore», salvo poi

scegliere la collocazione più adatta

a seconda delle esigenze. Tuttavia,

finché vige il regime Onlus, gli enti

dotati della qualifica potranno an-

che, contestualmente all’iscrizione

al Runts, restare iscritti nella relati-

va anagrafe al fine conservando la

disciplina fiscale.

Quanto alle imposte indirette –

come avviene per Odv e Aps – le

Onlus applicano già le agevolazioni

introdotte dalla riforma, in vigore

dal ° gennaio  (articoli ,  e

 del Cts). Sul versante delle im-

poste dirette, invece, fino a quando

la Commissione Ue non si sarà pro-

nunciata le Onlus manterranno le

regole attuali per la determinazio-

ne del reddito imponibile. E ciò, a

prescindere dall’adeguamento sta-

tutario entro il  giugno .

Solo una volta scaduto il termine

di cui all’articolo , comma  Cts,

per gli enti che non si sono allineati

alla riforma scatta la devoluzione del

patrimonio accumulato e il venir

meno – pro futuro – delle agevola-

zioni Onlus.

Una questione ancora da defini-

re riguarda, invece, la fase transito-

ria per gli enti privi delle qualifiche

di Onlus, Odv e Aps che decideran-

no di iscriversi al Runts.

Va chiarito, in particolare, se

una volta iscritti, tali enti potran-

no accedere sin da subito alle

agevolazioni sulle imposte indi-

rette e agevolazioni fiscali previ-

ste in caso di erogazioni liberali

(articoli  e  Cts).

Un dubbio potrebbe sorgere te-

nendo conto del tenore letterale re-

strittivo dell’articolo , commi 

e  del Cts che, per gli enti che non

risultano iscritti nei registi Odv,

Aps e Onlus fa decorrere tutte le

misure fiscali del codice a far tempo

dal periodo di imposta successivo

all’autorizzazione Ue.

Tuttavia, considerando che le

misure di vantaggio in questione

non sono subordinate al vaglio Ue,

si ritiene non sussistano ragioni

ostative per consentirne l’applica-

zione a tutti gli enti iscritti al Regi-

stro, a prescindere dal possesso

delle qualifiche di Onlus, Odv e Aps.

D’altro canto l’interpretazione

restrittiva risulterebbe incoerente

con la ratio della norma poiché an-

che le Odv e le Aps, costituite dopo

l’istituzione del Runts, sarebbero

formalmente sprovviste dei requi-

siti per applicare le agevolazioni in

questione nella fase transitoria che,

a rigore, dovrebbero spettare solo

agli enti iscritti negli appositi regi-

stri speciali previsti dalle leggi

/ e /. Su questo

aspetto sarebbe auspicabile un in-

tervento dell’agenzia delle Entrate

onde evitare dubbi interpretativi

con l’avvio del nuovo registro.

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L’avvio del nuovo elenco

non influisce

sulle imposte dirette

1 Nell’attuale periodo transitorio, Onlus, Odv e Aps possono già

fruire delle agevolazioni fiscali introdotte dalla riforma in tema di

imposte indirette (articolo 82 del Cts) e di erogazioni liberali

(articolo 83 del Cts). L’efficacia delle nuove disposizioni sulle

imposte dirette (criteri in materia di commercialità/non

commercialità, regimi forfetari per le attività d’impresa degli Ets)

è invece rinviata al periodo d’imposta successivo

all’autorizzazione europea (articolo 104, comma 2 del Cts)

IN SINTESI

EFFICACIA DELLE NUOVE DISPOSIZIONI

2 A prescindere dall’adeguamento dello Statuto entro giugno

2020, le Onlus potranno continuare a fruire delle agevolazioni

fiscali introdotte dalla riforma (in tema di imposte indirette

ed erogazioni liberali) fino al termine di cui all’articolo 104,

comma 2 del Cts, in virtù dell’iscrizione nell’apposita anagrafe

AGEVOLAZIONI FISCALI PER LE ONLUS

3 Anche nel caso di Odv e Aps, il termine del 30 giugno 2020 per

l’adeguamento statutario non incide sulla possibilità di

beneficiare delle nuove agevolazioni. In questo caso, però, con

l’istituzione del Runts verranno meno gli attuali registri previsti

dalla legge 266/1991 e dalla legge 383/2000: il mancato

adeguamento potrebbe quindi impedire la trasmigrazione nelle

rispettive sezioni del Runts, con conseguente venir meno della

possibilità di fruire, in futuro, delle nuove agevolazioni

AGEVOLAZIONI FISCALI PER LE ODV E LE APS

QUOTIDIANO

DEL LAVORO

PENSIONI

Retribuzioni

cancellabili

oltre l’ultimo

quinquennio

La neutralizzazione delle ultime

retribuzioni ai fini pensionistici, se

sono sfavorevoli al lavoratore, si

allarga anche oltre l’ultimo

quinquennio di lavoro. Lo ha

stabilito il Tribunale di Como con la

sentenza n. /.

— Antonello Orlando

Il testo integrale dell’articolo su:

quotidianolavoro.ilsole24ore.com

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a cura di Marina Garone e Martina Manfredonia

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