Il Sole 24 Ore - 12.11.2019

Il Sole 24 Ore Martedì 12 Novembre 2019 27

Norme & Tributi

L’Agenzia tutor dei contribuenti

su registri e liquidazioni Iva

ADEMPIMENTI

Le novità dell’articolo

del Dl : dichiarazione

precompilata rinviata al

I contribuenti in contabilità

semplificata hanno più

adempimenti degli ordinari

Gian Paolo Tosoni

Il legislatore fiscale smania dalla vo-

glia di assistere le imprese in ordine

agli adempimenti fiscali ma senza

riuscirci, almeno finora.

L’ultimo norma in materia la ritro-

viamo nell’articolo del decreto leg-

ge / in cui il programma di assi-

stenza viene confermato dal per

la compilazione delle bozze di registri

Iva e delle liquidazioni periodiche

mentre per la dichiarazione annuale

viene rinviato al (si veda «Il Sole

Ore» del novembre ).

Le intenzione di tutoraggio ven-

gono da lontano; già con l’articolo

della legge / l’ assistenza da parte della Agenzia era prevista per i

contribuenti che aderivano al regime delle nuove iniziative produttive,

senza però che abbia fornito risultati

apprezzabili. Il legislatore fiscale era partito for-

te con l’articolo , del decreto legge

/ (manovra Monti) nella quale era previsto un meccanismo di moni-

toraggio a cura delle Entrate che

avrebbe portato, in particolare per i contribuenti in regime semplificato,

alla soppressione di buona parte degli

adempimenti fiscali, con decorrenza °gennaio .

La procedura agiva mediante op-

zione da parte dei contribuenti e aveva come presupposto l’invio telemati-

co dei dati delle fatture emesse, corri-

spettivi e ricevute. Le ambizioni dell’Amministra-

zione finanziaria erano forti. Addi-

rittura per i contribuenti in contabi- lità semplificata (persone fisiche e

società di persone) ed esercenti atti-

vità professionale, le Entrate avreb- bero predisposto le liquidazioni pe-

riodiche Iva, dichiarazione Iva annuale, modello F, modello

semplificato e Cud con conseguente

abolizione dello scontrino fiscale. Il tutto era demandato ad un provvedi-

mento dell’agenzia delle Entrate che

non fu mai emanato. Le intenzioni del Fisco tornano di at-

tualità con l’articolo del Dlgs /,

norma ora in vigore dopo aver subito

varie modifiche normative.

Nella prima formulazione, che sa- rebbe dovuta decorrere dal ° gennaio

, erano previste agevolazioni a

fronte della trasmissione spontanea dei dati fiscali, senza cha abbia avuto

una generale applicazione.

L’articolo del Dlgs / ora prende corpo con le modiche intro-

dotte dall’articolo del decreto legge / e soprattutto perché nel frat-

tempo è partito il sistema di fattura-

zione elettronica e di memorizzazione e trasmissione telematica dei corri-

spettivi; per chi adempie a quest’ulti-

mo obbligo è già in vigore l’esonero dalla tenuta del registro dei corrispet-

tivi (articolo del decreto Iva).

Il nuovo articolo del Dlgs / dispone che a partire dalle operazioni

Iva (si deve intendere registrate

in tale anno) sulla base delle comuni- cazioni in possesso delle Entrate me-

diante le fatture elettroniche, le ope-

razioni soggette all’obbligo dell’este- rometro e la trasmissione telematica

dei corrispettivi, l’Agenzia effettua un programma di assistenza e mette a di-

sposizione di tutti i contribuenti Iva:

le bozze dei registri delle fatture emesse e ricevute (per il registro dei

corrispettivi l’obbligo è abolito);

le liquidazioni periodiche Iva le bozze della dichiarazione

annuale Iva.

L’articolo del decreto legge / dispone altresì che per le bozze

dei registri Iva se convalidate dal con-

tribuente o dagli intermediari viene meno l’obbligo della loro tenuta.

Tuttavia, i contribuenti in regime

di contabilità semplificata devono co- munque tenere i registri Iva ai fini del-

la contabilità semplificata per le im-

poste dirette in particolare per coloro che hanno optato ai sensi del comma

dell’articolo del Dpr / per il metodo delle registrazioni Iva. Per chi

applica il regime di cassa puro, deve

annotare gli incassi e pagamenti nel registro di contabilità semplificata

che non prescinde dai registri Iva.

Quindi, contrariamente a quanto ipotizzato dal legislatore nel , i

contribuenti in contabilità semplifi-

cata mantengono più adempimenti contabili in confronto ai contribuenti

ordinari. Infine con l’articolo del

decreto fiscale c’è un ripensamento in ordine alla predisposizione dal parte

delle Entrate della bozza di dichiara-

zione Iva che viene rinviata al . Ma già dal prossimo anno dovremmo

quindi ricevere le bozze dei registri

Iva che se convalidati non necessitano più della conservazione.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

DECRETO FISCALE Nel testo misure per assistere le imprese sugli adempimenti fiscali

Buoni pasto, per i lavoratori aggravio di 100 euro

WELFARE

Per evitare la stretta

quelli relativi al vanno

consegnati entro il gennaio

Stefano Sirocchi

Importo detassato dei buoni pasto

cartacei ridotto da , a euro

giornalieri a partire dal ° gennaio,

secondo il Ddl di bilancio .

Con la conseguenza che, in assen-

za di una disciplina transitoria, i

datori di lavoro potranno trovarsi a dover applicare le ritenute fiscali

e previdenziali sui ticket con valo-

re superiore a euro relativi ai blocchetti già acquistati e da smal-

tire nel .

In particolare, l’eccedenza tra valore facciale del buono pasto e il

nuovo limite di euro sarà com-

pletamente imponibile. Le aziende che distribuiscono ticket carta-

cei da , euro e continueranno a

farlo anche nel dovranno te- nerne conto in busta paga. L’au-

mento di imponibile potrebbe es-

sere di circa euro su base an-

nua, con maggiori trattenute fiscali e previdenziali che possono

variare, a seconda della retribu-

zione del dipendente, da un mini- mo di a un massimo di euro

all’anno, oltre alle addizionali co-

munali e regionali (con giorni lavorativi e aliquota Inps del

,%). Per la maggior parte di

questi lavoratori il conto sarà di almeno euro all’anno.

Inoltre, le aziende dovranno considerare l’aggravio Inps a lo-

ro carico, variabile in base al set-

tore, ma che dovrebbe aggirarsi intorno agli euro annui. Al fi-

ne di evitare la tassazione, il da- tore di lavoro potrebbe ridurre a

euro il valore dei buoni cartacei

che consegna ai lavoratori oppu- re passare ai buoni elettronici.

Peraltro, il Ddl di bilancio modi- fica l’articolo , comma , lette-

ra c, del Tuir anche nella parte

relativa alla soglia di esenzione dei ticket elettronici che viene

elevata da a euro al giorno.

Alcuni direttori finanziari hanno sollevato il problema dell’ero-

gazione dei buoni in fase di transi-

zione. Per ragioni amministrative i ticket vengono consegnati il me-

se successivo rispetto a quello in

cui si sono maturati quindi, ad

esempio, a gennaio quelli di dicembre . Pur in presenza di

un cambio di disciplina, si ritiene

non vi siano maggiori oneri tribu- tari da versare se i buoni con valo-

re nominale pari al vecchio limite

vengono distribuiti entro il gennaio dell’anno successivo, come

previsto dal principio di cassa al-

largato contenuto nell’articolo , comma , del Tuir.

quotidianolavoro.ilsole24ore.com

La versione integrale dell’articolo

Il paradossso

delle ritenute

calcolate per appalto

SOLIDARIETÀ

La norma non tiene conto

che i conteggi sono fatti

sulla retribuzione totale

Enzo De Fusco

Una responsabilità fiscale ampia per i committenti che affidano al-

l’esterno le attività. L’articolo del Dl / estende le tutele a qua-

lunque esternalizzazione effettuata

dal committente e dunque anche ai contratti diversi dall’appalto. Le

nuove regole si applicano anche ai

committenti “non imprenditori” e dunque agli enti pubblici o a quelli

non commerciali.

L'impianto normativo anti frode (cosi lo chiama la relazione illustrati-

va) contenuto nell’articolo ha fatto

molto discutere dalla sua entrata in vigore perché le regole che introduce

sono decisamente invasive nel siste-

ma di gestione delle imprese financo a ritenerle impraticabili in talune cir-

costanze. Di fronte alle critiche, con-

divise anche dall’agenzia delle Entra- te, il ministro dell’Economia, Rober-

to Gualtieri, ha promesso di rivedere

e migliorare la norma, ritarando l’ambito di applicazione e un emen-

damento è già stato presentato dal Pd

(si veda a pagina ). Un esempio di criticità è contenu-

to nel comma , il quale obbliga ap-

paltatori e subappaltatori a fornire al committente l’elenco degli addetti

che sono stati impiegati nell’appalto,

il dettaglio di ore di lavoro prestate da ciascuno, l’ammontare della retribu-

zione corrisposta collegata all’appal- to e le relative ritenute fiscali eseguite

nel mese precedente nei confronti

del lavoratore, con separata indica- zione di quelle relative alla prestazio-

ne affidata dal committente.

Qui i problemi sono diversi perché tutto il sistema di pagamento degli

stipendi e di calcolo dei relativi oneri è strutturato su una retribuzione cu-

mulativa mensile. Al contrario, l’arti-

colo presuppone che il calcolo della retribuzione e delle relative ritenute

sia distinto per appalto.

Ciò comporterebbe che vengano adeguati i sistemi informatici utiliz-

zati dagli appaltatori, ma soprattutto

vengano adeguate le leggi che rego- lano il calcolo degli stipendi.

Come fa il committente a verifica-

re la correttezza delle ritenute se la stessa legge stabilisce che l’appalta-

tore ha l’obbligo di comunicare una

retribuzione parziale e riferita al singolo appalto, mentre le ritenute si

calcolano sull’intera retribuzione del

mese? I committenti non avranno mai gli elementi sufficienti per poter

verificare se la provvista ricevuta sia

corretta o meno. Pensando di superare questo li-

mite, il committente, per accertare la correttezza della provvista corrispo-

sta dall’appaltatore, dovrà inevitabil-

mente rielaborare l’intero cedolino paga (tutto questo in cinque giorni) e

quindi sarà necessario conoscere

non solo la retribuzione, ma anche ogni altra informazione utile e neces-

saria a svolgere questa attività.

Poi c’è un problema oggettivo la cui soluzione non sembra possibile a nor-

ma vigente, secondo cui vanno comu-

nicate le «ritenute fiscali eseguite nel mese precedente nei confronti di det-

to lavoratore, con separata indicazio-

ne di quelle relative alla prestazione affidata dal committente».

Le ritenute sono uniche e riferite

alla retribuzione complessiva del mese ed è impossibile determinare

quelle puntualmente da imputare al

singolo appalto. Questo perché es- sendo l’Irpef calcolata a scaglioni

progressivi, l’importo corretto delle

ritenute si conosce solo dopo che è stata cumulata la retribuzione matu-

rata nei diversi appalti nel corso del

mese (si pensi al settore pulizie).

Commercialisti: contro il contante

misure troppo care e scoordinate

PROFESSIONISTI

In audizione criticati

i provvedimenti su moneta

elettronica e partite Iva

Federica Micardi

Troppi soldi per incentivare l’uso del-

la moneta elettronica e scarsa atten-

zione al mondo delle partite Iva. È

quanto rilevano i dottori commercia-

listi ascoltati ieri dalle Commissioni

congiunte Bilancio di Camera e Sena-

to sulla manovra.

La categoria suggerisce di dimez-

zare la cifra prevista per ridurre l’uso

del contante. «Condividiamo la vo-

lontà politica di introdurre forme di

premialità volte a incentivare l’utiliz-

zo della moneta elettronica – ha af-

fermato il consigliere nazionale

Maurizio Postal - ma riteniamo meri-

tevole di un momento di riflessione

ulteriore il fatto che si destinino ben

miliardi a questa misura in un con- testo di manovra che, nella ricerca di

una quadratura dei conti oggettiva-

mente non semplice, introduce nu- merosi balzelli, alcuni dei quali per

altro più negativi in termini di impat-

to sui contribuenti che non positivi in termini di gettito per l’Erario». Ci si

riferisce, tra gli altri alla plastic, tax,

alla sugar tax, alle auto aziendali e ai ticket restaurant.

Altro tasto dolente della norma ri-

guarda le restrizioni previste per le partite Iva i cui risparmi ( miliardi in

tre anni) saranno dedicati solo alla ri-

duzione del cuneo fiscale per i lavoratori dipendenti (si veda il «Sole

Ore» del novembre). Una scelta che

rivela la totale mancanza di strategia di medio periodo; le regole fiscali già

favoriscono, ma tenderanno a favori-

re ancora di più, la disaggregazione degli studi, una strada in contrasto

con la domanda del mercato sempre

più articolata e complessa. La categoria, rappresentata anche

da Pasquale Saggese, responsabile

dell’area fiscalità della fondazione nazionale della categoria, ha presentato

un documento dettagliato eviden-

ziando le criticità contenute negli arti- coli del testo. In merito all’azzera-

mento delle detrazioni per i più ricchi

i commercialisti ricordano che lo sconto fiscale in molti casi è stato in-

trodotto per disincentivare il “nero”.

Non solo, la mancanza di sconti fiscali sulle erogazioni liberali rischia di

frenare la generosità dei più abbienti

verso cultura, arte e sport. Eccessivamente penalizzante per

i commercialisti anche la norma sulle

auto aziendali, che spiegano, numeri alla mano, perché non esiste «l’arbi-

trario trattamento di favore» che dovrebbe giustificare questa stretta.

Ace e mini-Ires secondo i commer-

cialisti sono infine un perfetto esempio di cattiva legislazione; le modifi-

che fatte negli anni solo per finalità di

gettito hanno solo seminato incertez- za senza raccogliere risultati apprez-

zabili per l’Erario o per le imprese.

QUOTIDIANO

DEL FISCO

DICHIARAZIONI

Bonus impatriati

anche con la correttiva

Può accedere al regime fiscale degli

impatriati (all’articolo , comma ,

del Dlgs /) il contribuente

laureato, assunto da società

italiana, distaccato all’estero per

oltre mesi, che sia rientrato in

Italia nel , rivestendo in seno

alla società distaccante un ruolo di

maggiore responsabilità rispetto a

quello che aveva al momento del

distacco, grazie alle competenze

acquisite all’estero. Non solo. Nel caso in cui il contribuente abbia già

presentato il modello /,

l’opzione per il regime con effetto dall’anno di imposta , può

essere effettuata mediante invio,

entro il termine ordinario di scadenza, ovvero entro il

dicembre (il novembre cade, infatti, di sabato), del modello

Pf Redditi , che andrà a

sostituire, a ogni effetto di legge, il modello /.

Non sono applicabili, invece,

nemmeno a partire dell’anno d’imposta , le nuove

condizioni di favore relativamente

alla misura del beneficio e alla durata dello stesso, previste

dall’articolo del Dl /. Questi

sono i principi ricavabili dalla lettura di una recentissima risposta

ad interpello (n. -/)

rilasciata dalla Dre Lombardia. Quest’ultima ha ritenuto,

innanzitutto, non preclusiva la

circostanza che il lavoratore sia rientrato a seguito di distacco

all’estero. Sul punto, si ricorda che

l’agenzia delle Entrate, con circolare /E/, aveva in un primo

momento affermato che le

agevolazioni previste dall’articolo del Dlgs / non sarebbero

applicabili nel caso in cui il rientro

in Italia avvenga a seguito di cessazione del distacco all’estero.

— G. Infranca e P. Semeraro

Il testo integrale dell’articolo su: quotidianofisco.ilsole24ore.com

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