Il Sole 24 Ore - 19.09.2019

Il Sole 24 Ore Giovedì 19 Settembre 2019 23

Norme

Tributi

L’indebita compensazione

non si estende ai contributi

REATI TRIBUTARI

La sentenza /

della Cassazione circoscrive

l’applicazione a dirette e Iva

L’omesso versamento

non può riguardare i debiti

previdenziali e assistenziali

Laura Ambrosi

Antonio Iorio

Il reato di indebita compensazione

scatta soltanto se i tributi omessi ri-

guardano le imposte dirette e l’Iva,

non potendosi estendere anche agli

inadempimenti di contributi previ-

denziali e assistenziali. A fornire

questo importante principio è la Cas-

sazione, terza sezione penale, con la

sentenza  del  settembre 

che rivisita il precedente orienta-

mento di legittimità.

Nel caso specifico, un Tribunale

del riesame, in un procedimento pe-

nale per vari reati tributari, annullava

il sequestro preventivo disposto dal

gip solo con riferimento al delitto di

indebita compensazione di imposte.

Secondo il collegio territoriale, il de-

litto in questione riguarda esclusiva-

mente le indebite compensazioni alle

quali consegue l’omesso versamento

delle imposte sui redditi e l’Iva e non,

come nella specie, dei contributi pre-

videnziali e assistenziali.

Si ricorda che l’articolo -quater

del Dlgs /, punisce chiunque

non versi le somme dovute, utiliz-

zando in compensazione, in base al-

l’articolo  del Dlgs /, crediti

non spettanti o inesistenti superiore

a mila euro annui.

La Procura ricorreva per Cassa-

zione lamentando un’errata applica-

zione della norma, in quanto l’artico-

lo -quater, come confermato dalla

giurisprudenza di legittimità, è rife-

ribile a tutte le indebite compensa-

zioni senza distinzioni fra debiti fi-

scali e di diversa natura. Tale inter-

pretazione si basa sul tenore letterale

della fattispecie la quale fa riferimen-

to alle «somme dovute» transitate

nell’apposito «modello F».

A rafforzare la tesi, secondo la ri-

costruzione del pm sarebbe recente-

mente intervenuta anche la Corte

costituzionale (ordinanza  del

) secondo cui il titolo della legge

(che fa espresso riferimento alle sole

imposte dirette e l’Iva) non risulte-

rebbe vincolante per l’interprete,

dovendosi invece valorizzare il ri-

chiamo all’articolo  del Dlgs

/ che disciplina le compen-

sazioni con il modello F.

La Cassazione ha respinto il ricor-

so con una motivazione molto ap-

profondita e del tutto condivisibile.

Secondo i giudici, occorre una lettu-

ra tesa a valorizzare la collocazione

del reato nel relativo decreto il cui

titolo fa espresso riferimento alla di-

sciplina dei soli reati in materia di

imposte dirette e Iva.

Ne consegue che il riferimento

all’articolo  riguarda tutti i credi-

ti idonei alla compensazione, ma

l’omesso versamento delle somme

dovute deve riferirsi alle sole im-

poste sui redditi e Iva e non ad al-

tro di cui l’intero testo normativo

non si occupa.

La sentenza riconosce che la me-

desima sezione della Corte ha ritenu-

to penalmente rilevante anche

l’omesso versamento di contributi

previdenziali ed assistenziali attra-

verso indebite compensazioni, ma

tale interpretazione non appare con-

divisibile stante il titolo del decreto

sui reati tributari. In merito al pro-

nunciamento della Corte costituzio-

nale, i giudici di legittimità eviden-

ziano che in realtà la Consulta si è li-

mitata a enunciare l’orientamento di

legittimità in materia, senza spinger-

si oltre la sua mera descrizione con i

conseguenti effetti.

Il principio fornito dalla sentenza

è pienamente condivisibile in quanto

risulta abbastanza singolare che in

un testo normativo volto a discipli-

nare (a seguito di specifica legge de-

lega) i reati in materia di imposte di-

rette e Iva possano essere sanzionati

gli omessi versamenti contributivi

attraverso compensazione. Non a ca-

so, il delitto in esame (-quater), nel

testo normativo, segue l’omesso ver-

samento delle ritenute (-bis) e del-

l’Iva (-ter): il legislatore dell’epoca,

infatti, ha inteso criminalizzare tutte

le modalità di mancata correspon-

sione di tali imposte, anche, in ultima

analisi, mediante compensazione.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Il Consiglio di Stato ha

rinviato ai giudici

lussemburghesi l’analisi delle

regole sulla cedolare secca

per le locazioni brevi.

Giuseppe Latour—a pag. 

Affitti brevi

Alla Corte Ue

la decisione

sulla tassa

AirBnb

La Corte Ue e la Cassazione

hanno definito i confini entro

cui devono muoversi i

controlli del Fisco a seguito

di anomalie negli Isa.

Luigi Lovecchio—a pag. 

Pagelle fiscali

Accertamenti

induttivi,

contribuenti

con tutele

Spetta l’esenzione dalla ritenuta alla fonte sui proventi

corrisposti da fondi immobiliari italiani a un veicolo

estero posseduto integralmente da un Oicr estero en-

trambi lussemburghesi, come tali istituiti in un Paese

white list. È questa la risposta / di ieri dell’agen-

zia delle Entrate.

Nel caso di specie la catena partecipativa dal Lussem-

burgo all’Italia è piuttosto ramificata in quanto Alfa è una

Sàrl lussemburghese, indirettamente posseduta da un

fondo Gamma, che a sua volta detiene il % di due Fia

(fondi d’investimento alternativi) immobiliari chiusi ita-

liani. Tra il Fondo Gamma ed Alfa vi sono una serie di

società lussemburghesi che operano ad esclusivo benefi-

cio del fondo, che è il percettore effettivo dei proventi

provenienti dai Fia italiani.

Il fondo Gamma, di diritto lussemburghese, è parteci-

pato da diversi limited partners localizzati in

vari Paesi, gestito da una Sàrl lussemburghese

parificabile ad una Sgr italiana, autorizzata e

vigilata dalla locale Cssf (Commission de sur-

veillance du secteur financier).

Ricordiamo che costituiscono redditi di ca-

pitale i proventi derivanti dalla gestione collet-

tiva del risparmio (articolo , comma , lettera

g, del Tuir) a cui si applica la ritenuta del  per

cento. In base all’articolo , comma , del Dl

/ tale ritenuta non si applica, tra gli altri

casi, sui proventi percepiti da Oicr esteri, sem-

preché istituiti in Stati o territori inclusi nella lista al Dm

emanato ex articolo -bis del Tuir.

Nella sua risposta l’Agenzia enfatizza le caratteristi-

che proprie dell’Oicr in base al Testo unico della finanza

ovvero la gestione collettiva del risparmio raccolto fra

una pluralità di investitori e l’autonomia gestionale della

Sgr rispetto ai partecipanti. Sul piano strettamente fisca-

le, invece, la disapplicazione della ritenuta è prevista

quando i proventi dei fondi italiani siano percepiti da

Oicr esteri istituiti in Stati e territori white list. In tal sen-

so l’Agenzia evidenzia come, al di là del fatto che il fondo

e il gestore siano situati in Lussemburgo (Paese whited

list), l’Oicr estero deve presentare i requisiti sostanziali

richiesti per gli Oicr italiani (circolare /E/), che si

manifestano nella pluralità degli investitori e nella vigi-

lanza in capo al gestore. Quindi poiché il fondo Gamma

ha finalità di investimento simili a quelle degli Oicr ita-

liani, si può considerare soggetto a vigilanza prudenziale

in Lussemburgo se il gestore è assoggettato al controllo

della Cssf (risoluzione /E/). Infine l’esenzione da

ritenuta spetta non solo nel caso di partecipazione diret-

ta, ma anche in quello indiretto purché i veicoli societari

siano tutti residenti in Paesi white listed. Poiché il caso

di specie integra tutti questi requisiti, l’Agenzia dà il via

libera alla disapplicazione della ritenuta. Si segnala che,

sebbene la presente risposta non li citi, essa appare in

linea con i precedenti alle risposte n.  e  del  otto-

bre , n.  del  dicembre , n.  e  del 

agosto , quest’ultima relativa al peculiare caso (non

estensibile sic et simpliciter) dei Reit di Singapore.

—Alessandro Germani

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REDDITI DI CAPITALE

LA RISPOSTA A INTERPELLO

Fondi immobiliari,

niente ritenuta

se l’Oicr è white list

Esenzione per

partecipa-

zioni

indirette:

è decisiva

la residenza

dei veicoli

societari

QUOTIDIANO

DEL FISCO

REDDITO D’IMPRESA

Transfer pricing

con margine netto

I criteri di determinazione dei

prezzi di trasferimento relativi ad

operazioni controllate, ossia

intercorrenti tra società

infragruppo, fanno riferimento,

in linea generale, a vari metodi di

determinazione dei prezzi

(tradizionali di confronto del

prezzo o reddituali), con

sostanziale equivalenza fra di essi

ma con una preferenza sul

metodo del raffronto diretto dei

prezzi rispetto ai metodi che

utilizzano il margine di

redditività (eccezione).

Tuttavia, qualora l’applicazione

del metodo Cup (confronto del

prezzo) risulti nella pratica

estremamente difficoltosa in

ragione del tipo di mercato in cui

si opera, è da ritenersi legittimo il

ricorso al diverso e più affidabile

metodo del margine netto della

transazione. Questo uno dei

principi emergenti dalla sentenza

della Ctp Milano n. / del

 agosto  ( presidente e

relatore Locatelli), che conferma

la legittimazione della ripresa

fiscale operata

dall’amministrazione finanziaria.

La disciplina del transfer pricing,

contenuta nell’articolo  comma

 del Tuir, viene considerata dalla

prassi e dalla giurisprudenza una

«clausola antielusiva» finalizzata

ad evitare che operazioni

finanziarie infragruppo abbiano

come unico o principale scopo

quello di sottrarre utili

all’imposizione fiscale in Italia,

trasferendoli in Paesi con

tassazioni più favorevoli.

Nelle controversie instaurate sul

tema risulta essere centrale

l’onere della prova che impone, da

una parte, all’ufficio di dimostrare

lo scostamento tra il corrispettivo

pattuito e quello di mercato ,

dall’altra, al contribuente, di

provare la «non elusività» delle

operazioni poste in essere.

Recentemente il Dm  maggio

, in attuazione della norma

citata ed in conformità alle linee

guida Ocse, ha definito criteri

generali di determinazione dei

prezzi di trasferimento relativi ad

operazioni controllate

prevedendo , all’art. comma  del

citato decreto, che tra i vari

metodi di determinazione dei

prezzi di trasferimento previsti

dal comma  ( suddivisi in metodi

tradizionali di raffronto dei

prezzo e metodi reddituali),

debba essere privilegiato il

«metodo più appropriato alle

circostanze dei caso».

— Massimo Romeo

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quotidianofisco.ilsole24ore.com

QdF

QUOTIDIANO

ENTI LOCALI & PA

FINANZA LOCALE

Mutui Mef-Enti locali,

al via la rinegoziazione

Nuovi contratti con ricalcolo del

piano ammortamenti (al ribasso).

La pubblicazione del decreto

ministeriale del  agosto scorso

sulla Gazzetta Ufficiale di ieri n.

/ dà il via libera alla

rinegoziazione dei finanziamenti

che Comuni, Province e Città

metropolitane avevano acceso con

la Cassa depositi e prestiti e che

successivamete erano stati traferiti

al ministero dell'Economia. Le

rinegoziazioni avverranno con la

stipula di nuovi contratti da

chiudere a tassi di interesse più

bassi di quelli concordati nei

vecchi mutui. Possibilità loro

concessa dalla manovra di bilancio

di quest'anno. In tal modo

dovrebbero calare gli oneri

finanziari totali degli enti locali

che aderiranno all'operazione,

liberando risorse fresche che gli

amministratori locali potranno

reinvestire subito nei territori.

Nella nota di ieri con la quale la

Cassa depositi e prestiti ha

comunicato le modalità con le

quali gli enti locali potranno

rinegoziare i vecchi finanziamenti

è specificato che il

perfezionamento del contratto

avverrà tramite il proprio portale

dedicato «Enti Locali».

Sul sito del Tesoro, inoltre, sono

già stati pubblicati anche lo

schema del contratto e l'elenco

delle operazioni e degli enti

coinvolti nella rinegoziazione dei

mutui. A breve termine la Cassa

depositi e prestiti comunicherà la

data dalla quale decorreranno i

venti giorni lavorativi per poter

aderire alla proposta di

rinegoziazione.

— Alessandro Vitiello

Il testo integrale dell’articolo su:

quotidianoentilocali.ilsole24ore.com

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