24 Giovedì 19 Settembre 2019 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi

Tutele sugli accertamenti induttivi

quando la pagella Isa ha voti bassi

INDICI DI AFFIDABILITÀ

Per la Corte Ue il discrimine

è il rispetto della neutralità

e della proporzionalità

Per la Cassazione i controlli

fiscali non possono basarsi

solo su standard contabili

Luigi Lovecchio

Gli accertamenti induttivi possono

essere utilizzati dal Fisco in pre-

senza di determinate condizioni

procedurali, più rigorose in ambito

Iva e più libere ai fini delle imposte

sui redditi. Uno degli sbocchi più

naturali dei controlli del Fisco, an-

che se non necessitati, scaturenti

dal punteggio insufficiente otte-

nuto dall'applicazione degli Isa, è

rappresentato dagli accertamenti

induttivi.

Le maggiori garanzie sono fissa-

te ai fini dell'applicazione dell'Iva,

grazie alle enunciazioni della Corte

di giustizia. In linea di principio, la

base imponibile dell'imposta è rap-

presentata dal corrispettivo pattui-

to per le cessioni di beni e le presta-

zioni di servizi. Questa regola si po-

ne in contrasto, in linea teorica, con

la possibilità di applicare il tributo

su di una base imponibile solo pre-

sunta. La Corte di giustizia ha però

in più occasioni legittimato gli ac-

certamenti induttivi, qualora questi

siano rivolti al contrasto all'evasio-

ne fiscale.

Il ruolo della Corte Ue

L'applicazione dei metodi induttivi

in materia di Iva è tuttavia ammessa

se rispettosa del principio di propor-

zionalità e di quello di neutralità.

Sotto il primo profilo, occorre che i

parametri utilizzati siano attendibili

e vengano applicati solo nel pieno

rispetto del diritto al contraddittorio

(sentenza nella causa C- /). In

tale contesto, come è agevole rileva-

re, sono mal tollerate le presunzioni

legali, che determinano un ribalta-

mento automatico dell'onere della

prova sul contribuente. Deve dun-

que trattarsi di presunzioni semplici

da utilizzarsi solo dopo averne veri-

ficato l'adattabilità al caso specifico,

attraverso un confronto dialettico

con l'interessato.

Dal lato del principio di neutrali-

tà, all'esito dell'accertamento indut-

tivo il contribuente non deve co-

munque risultare inciso dall'impo-

sta. Ciò potrebbe accadere in tutti i

casi in cui l'operatore economico

non abbia la possibilità di esercitare

il diritto di rivalsa dell'imposta ac-

certata. Si ricorda al riguardo che, ai

sensi dell'articolo , Dpr /, il

cedente ha diritto di addebitare al

cessionario l'Iva definitivamente

accertata.

Negli accertamenti induttivi, tut-

tavia, questo di regola è impedito

dall'impossibilità di identificare i

singoli clienti. Per rispettare il prin-

cipio di neutralità, dunque, l'am-

montare dei ricavi induttivamente

accertati deve essere depurato, e

non maggiorato, dell'imposta, con

inevitabili riflessi anche ai fini delle

imposte dirette.

Imposte dirette

Nel settore delle imposte dirette,

invece, non è previsto un obbligo

generalizzato di contraddittorio

preventivo, neppure dopo l'entrata

in vigore dell'articolo  ter del de-

creto legislativo /. La Cassa-

zione a sezioni unite /,

in materia di studi di settore, ha al

riguardo osservato che quando il

Fisco procede attraverso l'utilizzo

di “standard contabili”, poiché

questi costituiscono una mera ela-

borazione di dati statistici, ne deve

validare l'attendibilità attraverso il

contatto preventivo con il contri-

buente. In difetto l'accertamento è

nullo, anche in assenza di una

espressa previsione di legge.

L'affermazione ha una portata

generalizzata che trascende gli stu-

di di settore. Nell'applicazione pra-

tica di tali principi, però, la Suprema

corte non appare sempre garantista

per il contribuente. È sufficiente ri-

cordare, tra i molti, i precedenti in

tema di “caffettometro” e simili. Sul

punto, la Cassazione ha confermato

un accertamento di maggiori ricavi

fondato sul consumo medio di caffè

per tazzina, rilevando come il con-

tribuente non abbia fornito la prova

contraria (sentenza /). Ep-

pure si era comunque in presenza

della elaborazione di un dato stati-

stico, apparentemente non riscon-

trato in contraddittorio.

Sull'applicazione delle percen-

tuali di ricarico, invece, la Corte ap-

pare piuttosto rigorosa. È stato in

primo luogo ritenuto che il solo

utilizzo di una percentuale media

“di settore”, di per sé, non possa

fondare una rettifica, a meno che i

dati dichiarati non appaiano inve-

rosimili (ordinanza /).

Inoltre, la ricostruzione della per-

centuale effettivamente applicata

dall'impresa deve avvenire sele-

zionando un campione rappresen-

tativo di prodotti e adottando il

metodo del ricarico ponderato (or-

dinanza /).

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DICHIARAZIONI 24

Isa, oggi convegno gratuito online

Si svolge oggi alle . il secondo

convegno gratuito in diretta

streaming di Dichiarazioni 

dedicato agli Isa, i nuovi indici

sintetici di affidabilità fiscale.

Sotto

la lente la gestione dello spazio

«annotazioni» e le sanzioni in caso

di errori sugli Isa.

Intanto, fino alle  di

domani, venerdì  settembre, i

lettori possono inviare i propri

quesiti al Forum online con gli

esperti

(www.ilsoleore.com/forumisa).

Le risposte saranno pubblicate

sul sito e sul quotidiano, oltre a

essere commentate nel contesto

di Dichiarazioni , il percorso di

informazione professionale del

Sole  Ore dedicato alle

dichiarazioni dei redditi delle

società e delle partite Iva.

Sul sito del Sole  Ore è

ancora visibile gratuitamente il

videoforum di giovedì scorso, 

settembre, sugli ultimi controlli

ai modelli Isa prima dell’invio, a

poco più di due settimane dalla

prima scadenza per i versamenti

fiscali, prorogata al 

settembre.

dichiarazioni24.ilsole24ore.com

Per info e abbonamenti

ilsole24ore.com/forumisa

Per l’invio dei quesiti

IL SEMINIARIO ADC A MILANO

Focus sulla crisi d’impresa

Tra le riforme di maggior

impatto sul mondo

dell’economia, quella del diritto

fallimentare è sicuramente

destinata a condizionare più di

tutte le altre la vita delle

imprese italiane.

Per affrontare questo tema si

svolge oggi a Milano, presso

Palazzo Assindustria di via

Pantano , il convegno «Il

nuovo Codice della crisi di

impresa: le norme di immediata

attuazione e un primo

giudizio». L’evento, patrocinato

dall’Ordine dei dottori

commercialisti e degli esperti

contabili, è stato organizzato

dall’Adc (Associazione dei

dottori commercialisti e degli

esperti contabili) che

quest’anno festeggia i  anni

dalla fondazione.

Il convegno avrà come tema

centrale l’impatto della riforma

sulla vita economica del paese e

sull’attività dei professionisti.

L’evento è in corso di

accreditamento presso l’Ordine

dei commercialisti e anche

presso l’Ordine degli avvocati.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

FINO A VENERDÌ

I QUESITI

È possibile inviare

i propri quesiti

sugli Isa fino alle

18 di venerdì 20

settembre

Accertamento induttivo

PAROLA CHIAVE

Metodologia di accertamento

L'ufficio può determinare il

reddito d'impresa e di lavoro

autonomo, sulla base dei dati e

delle notizie comunque raccolti e

con facoltà di avvalersi di

presunzioni semplici.

I commercialisti

scrivono ai clienti:

perché scioperiamo

LA PROTESTA

In arrivo dai sindacati

anche le istruzioni

per i colleghi

Federica Micardi

In arrivo le istruzioni per aderire allo

sciopero dei commercialisti. Ieri i

sindacati di categoria (Adc, Aidc, Anc,

Andoc, Fiddoc, Sic, Unagraco, Un-

gdcec ed Unico) hanno predisposto

le comunicazioni necessarie. In par-

ticolare: la lettera da inviare ai colle-

ghi, un facsimile della lettera da in-

viare ai clienti e un facsimile della di-

chiarazione di adesione da deposita-

re presso le Commissioni tributarie.

Ma non è tutto. I commercialisti

iscritti all’Albo riceveranno anche

una copia del Codice di autoregola-

mentazione delle astensioni collet-

tive dalle attività svolte dai dottori

commercialisti e dagli esperti con-

tabili , completo della relativa guida

alla lettura, «la cui conoscenza - si

legge nella missiva - riteniamo sia

indispensabile per aderire al-

l’astensione in modo responsabile

e consapevole».

Queste comunicazioni saranno

trasmesse oggi stesso dal Consiglio

nazionale agli Ordini locali che prov-

vederanno a girarle agli iscritti. Il

Consiglio nazionale si è offerto di ve-

icolare le comunicazioni sindacali

ma, va ricordato, che la competenza

sullo sciopero spetta solo ai sindaca-

ti; il presidente del Cndcec Massimo

Miani si è già espresso su queste pa-

gine a favore della protesta, ricor-

dando i tanti e vani tentativi fatti pri-

ma di arrivare allo scontro (si veda «Il

Sole  Ore» del  settembre).

I tempi sono piuttosto stretti,

perché l’informativa ai clienti - in

base al Codice di autoregolamenta-

zione - deve essere fatta con almeno

dieci giorni di anticipo e quindi en-

tro oggi. Più tempo, invece per la co-

municazione in Commissione tri-

butaria da depositare in segreteria

almeno due giorni prima (e cioè il 

settembre).

Nella lettera ai clienti si spiegano

le ragioni della protesta, in primis la

disapplicazione degli Isa, si elenca-

no le attività interessate dall’asten-

sione (e cioè l’invio dei modelli F

degli iscritti all’Ordine dei commer-

cialisti e la presenza in udienza pres-

so le commissioni tributarie) e si ri-

corda che l’ufficio resterà aperto per

tutte le altre attività.

Accanto alle comunicazioni di

categoria i sindacati vogliono far

conoscere le ragioni della protesta

anche all’esterno. Per questo stan-

no organizzando una conferenza

sullo sciopero, che sarà indetta per

la prossima settimana; al momento

l’unica certezza è che si svolgerà a

Roma, la sede e l’ora sono in via di

definizione.

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REGIONE SICILIA

Possibile blocco

della spesa

Ammonta a circa un miliardo di

euro il maggior disavanzo che la

Regione Sicilia deve gestire entro

la legislatura (il disavanzo

globale già distribuito sui bilanci

dei prossimi  anni è di ,

miliardi). Data questa situazione

il governo potrebbe valutare il

blocco della spesa fino alla fine

dell’anno.

Il governatore Musumeci - che

accusa i precedenti governi per

questa pesante eredità - ha

affidato a una società l’analisi i di

tutti i bilanci della Regione degli

ultimi trent’anni per avere un

quadro veritiero della situazione.

Ri.Mos. è nata nel 1985, prima

azienda al mondo fabbricante

di multi-iniettori monouso per

mesoterapia. Negli anni, ha

ampliato la sua gamma pro-

dotti con le linee di ginecologia

monouso, fecondazione as-

sistita e biopsia. Ultimo nato,

Holoil, un dispositivo vegetale

multifunzionale, indicato per

tutti i tipi di lesione esterna,

venduto nel canale ospeda-

liero e in farmacia, erboristeria

e centro estetico. È presente

anche in versione veterina-

ria, con il brand Hypermix.

«La nostra crescita – spie-

ga il CEO Maria Gorni — si è

estesa ben oltre l’Italia, toc-

cando più di 90 Paesi esteri:

siamo una realtà piccola ma

che grazie alla flessibilità e alla

continua ricerca e sviluppo di

nuovi prodotti riesce ad es-

sere presente nel mondo». La

prestigiosa classifica di For-

bes Italia ha incluso nel 2019

Maria Gorni fra le principali

protagoniste della business

community nazionale: un altro

brillante risultato per Ri.Mos.

Info: http://www.rimos.com

Nata con il nome di Officina

Regina e fondata da Roberto

Cavani e Barbara Annovi nel

‘96, cambia nome in Regina

Technology nel 2012 con l’in-

gresso del socio Samuele Ca-

vazzoni. Inizialmente l’azienda si

propone sul mercato producen-

do attrezzature utilizzate nel set-

tore ceramico, in seguito amplia

la sua produzione in altri settori:

alimentare, aeronautico e Mo-

tor Sport: “oggi settore di riferi-

mento”. «Utilizziamo tecnologie

all’avanguardia per il mondo

della fresatura — afferma Sa-

muele Cavazzoni — disponen-

do di centri di lavoro pallettizzati

a 5 assi e software di: gestione

produzione, programmazione

Cad/Cam e simulazione cine-

matica. I nostri punti di forza

sono l’alta qualità del prodotto

e la capacità di soddisfare le

esigenze del Cliente, uniti ad un

ambiente di lavoro sano e gio-

vane che determina il succes-

so dell’azienda». Nel 2019 gli

obiettivi saranno: certificazione

ISO 9001:2015 e introduzione

standard d’industria 4.0.

Info: http://www.reginatechnology.it

EuroSystem2000®, specia-

lizzata nel settore ICT da oltre

30 anni, mette in campo espe-

rienza, passione e professio-

nalità per fornire tecnologie in

grado di semplificare l’opera-

tività quotidiana delle aziende

e diventare un partner chiave

nel loro processo di sviluppo.

La Suite di prodotti - Assist -

è stata progettata e sviluppata

specificatamente per le azien-

de che si occupano di manu-

tenzione, assistenza tecnica e

post vendita. Interconnessa,

disponibile in Multilingua, fun-

zionante Off-Line e completa-

mente Paper-Less sono solo

alcune delle caratteristiche che

consentono di operare ai mas-

simi livelli di efficienza ed affida-

bilità. Numerose sono le inno-

vazioni su cui l’azienda investe

costantemente per permettere

alle imprese clienti di aumen-

tare efficienza e competitività

nazionale ed internazionale.

Queste componenti rendono

EuroSystem2000® la scelta

giusta per quelle realtà che vo-

gliono anticipare il futuro.

Info: http://www.assistsolution.it

Prodotti medicali:

i successi di Ri.Mos.

Regina Technology

Stampi & Prototipi

Gestionali, APP

e Soluzioni Web

Il CEO Maria Gorni Il Team Regina Technology

http://www.assistsolution.it

Fondata nel 1973, CMP – Co-

struzioni Meccaniche Pana-

ro, fin dal principio si è distinta

ed inserita nel mercato della

lavorazione lamiere e carpen-

teria medio-leggera conto

terzi. «Forniamo alla nostra

clientela un servizio completo

in questo ambito — esordi-

sce il Dr. Stefano Trenti, figlio

del fondatore — e poniamo

una particolare attenzione

alla sostenibilità ed all’ecolo-

gia: ogni nostro stabilimento

è infatti dotato di impianto fo-

tovoltaico per un totale di 0,3

megawatt, con i quali evita di

immettere in atmosfera miglia-

ia di kg di CO2». CMP Spa è

dunque una realtà imprendi-

toriale moderna ed efficiente,

attenta alle sfide cruciali che

ci impone il presente in vista

di un futuro tutto da salvaguar-

dare. «Sempre più produttori

di macchinari — continua il

Dr. Trenti — si avvalgono di

aziende come la nostra e ora

l’obiettivo è aumentare ancora

di più la sinergia con i nostri

clienti, e diventare sempre più

leader nell’affiancamento delle

migliori aziende produttrici di

macchine automatiche ed im-

pianti, mettendo a disposizio-

ne competenze, produttività e

tecnologia. Ci contraddistin-

gue la ricerca dell’eccellenza,

la riduzione degli sprechi ed

avere un luogo di lavoro otti-

male in cui esprimere al massi-

mo il proprio potenziale».

Oggi CMP si avvale delle tec-

nologie di lavorazione più all’a-

vanguardia e dei più complessi

sistemi di progettazione, ed è in

grado di fornire tutto quello che

riguarda la carpenteria metalli-

ca, dal particolare tagliato al la-

ser, al complessivo completo di

trattamento e pre-assemblag-

gio, costruzione, montaggio e

collaudo di macchine e impian-

ti. L’azienda è in possesso della

certificazione ISO 9001:2015.

Info: http://www.cmp-spa.it

Un’azienda che rappresenta

un punto di riferimento tecno-

logico capace di soddisfare

tutte le esigenze produttive del

settore della spazzoleria e non

solo: è Borghi Spa, che offre

soluzioni per la realizzazione di

macchinari per l’industria delle

scope e delle spazzole, garan-

tendo alla clientela oltre 70 anni

di esperienza, tecnologia allo

stato dell’arte e massima pro-

fessionalità. «Siamo una realtà

votata alle collaborazioni im-

prenditoriali, che lavora al 95%

sull’export – afferma il Presi-

dente del Consiglio di Ammini-

strazione Paolo Roversi – e dal

2014 abbiamo operato una

fusione con un’azienda belga,

formando un polo produttivo

molto importante. Nel nostro

settore siamo l’unica azienda

di rilevanza nazionale e anno-

veriamo una serie di sedi ope-

rative in Paesi di riferimento per

il nostro mercato: USA, Belgio,

Cina, Spagna, India, Brasile

e Polonia, dove prestiamo un

servizio di assistenza tecnica

e commerciale». Borghi offre

un assortimento di macchine

per la produzione di scope e

spazzole, strip, pennelli e mop,

che soddisfa le esigenze del

settore degli articoli casalinghi

e quelle del settore più spe-

cialistico delle spazzole tecni-

che e industriali. Con 70 mln

di fatturato consolidato e oltre

500 dipendenti nelle varie sedi,

Borghi costituisce un’impresa

vincente che vede la Persona

al centro del progetto: «Col-

laboratori e maestranze – di-

chiara Roversi – sono le no-

stre risorse più importanti. Gli

altri fattori alla base del nostro

successo internazionale sono

flessibilità e versatilità, qualità,

affidabilità del prodotto, Ricer-

ca e Innovazione, un gruppo

di lavoro affiatato e un dialo-

go produttivo e puntuale con

i clienti».

Info: http://www.borghi.com

CMP Spa, innovazione ed

ecosostenibilità nel mondo della

carpenteria metallica dal 1973

Borghi: Realtà Internazionale

di spicco nel settore tecnologia

per produzione spazzole...e non solo

Il Team Borghi La sede CMP Spa

L’azienda modenese Barikell

nasce dal sogno di un pa-

vimentista che nel ‘72, sulla

base dell’esperienza maturata

su calcestruzzo e pavimenti in-

dustriali, incomincia a studiare

le prime macchine frattazzatri-

ci. Una realtà che attualmente

investe nella ricerca e realizza

macchine dalle prestazioni

elevate e pronte per ogni esi-

genza, perseguendo obiet-

tivi come ricerca di soluzioni

all’avanguardia, qualità dei

prodotti, continua formazione

professionale dei dipendenti

e l’affermazione sempre più

solida sul mercato. La Barikell

rappresenta ad oggi un mar-

chio di elevata qualità e pre-

stigio, che punta sul mercato

globale ampliando la sua offer-

ta alle attrezzature e accessori

per pavimentisti, espandendo i

suoi prodotti oltre i confini na-

zionali, e ormai ha conquistato

il mercato di vari paesi europei

ed extraeuropei grazie anche

ai propri concessionari, riven-

ditori, collaboratori, dipenden-

ti e ai propri clienti italiani ed

esteri. Info: http://www.barikell.it

Barikell, macchine

frattazzatrici

Il Logo Barikell