Il Sole 24 Ore - 19.08.2019

16 Lunedì 19 Agosto 2019 Il Sole 24 Ore

Norme & Tributi Fisco e sentenze

Inammissibile l’appello proposto

con un ricorso-fiume di 200 pagine

PROCESSO TRIBUTARIO

La Ctr Toscana applica

il principio di sinteticità

degli atti processuali

Oltre alla lunghezza, pesa

la mancata individuazione

dei motivi di impugnazione

Alessia Urbani Neri

È inammissibile un atto di appello
di oltre  pagine, senza struttura
logica e privo di una chiara identifi-
cazione dei motivi d’impugnazione
della sentenza di primo grado. È
quanto afferma la Ctr della Toscana
nella sentenza //, riaffer-
mando i principi generali di sinteti-
cità degli atti processuali (presiden-

te Florio, relatore Andronio).

Un contribuente aveva impu-

gnato l’invito di pagamento del

contributo unificato. In particolare,

aveva sollevato censure attinenti a

vizi formali legati alla nullità della

notifica dell’atto, alla prescrizione

(o decadenza) dal potere di recupe-

ro e all’estinzione del diritto.

Il collegio, però, ha dichiarato

l’inammissibilità dell’atto di appel-

lo, composto di «ben  pagine»,

«privo di una struttura logica intel-

ligibile» e pieno di «citazioni nor-

mative e di giurisprudenza, nonché

deduzioni la cui pertinenza rispetto

all’oggetto dell’appello non risulta

chiaramente individuabile»

Il giudice d’appello, infatti, è te-

nuto a sì a interpretare l’atto nel

suo complesso, ma a patto che le

ragioni di censura siano ricavabili

in termini inequivoci (anche in

forma implicita); cosa non accadu-

ta nel caso in esame.

È principio ormai noto in giuri-

sprudenza che l’enunciazione dei

motivi di appello nel giudizio tribu-

tario – pur potendo essere somma-

ria – deve essere articolata in modo

specifico, così da consentire l’indi-

viduazione:

 dei capi del provvedimento

giurisdizionale che si intendono

censurare;

 delle ragioni di fatto e di diritto a

sostegno dell’illegittimità della

sentenza di primo grado.

Invero, la Suprema corte ha più

volte affermato che nel processo

tributario, l’indicazione dei «motivi

specifici» dell’impugnazione (ri-

chiesta dall’articolo  del Dlgs

/) non deve necessaria-

mente consistere in una rigorosa e

formalistica enunciazione delle ra-

gioni invocate a sostegno dell’ap-

pello. Piuttosto, è richiesta una

esposizione chiara e univoca, anche

se sommaria, sia della domanda ri-

volta al giudice del gravame, sia

delle ragioni della doglianza.

A differenza dell’appello civile,

per cui l’articolo  del Codice di

procedura civile impone la specifica

enunciazione dei motivi di impu-

gnazione, l’articolo  citato va in-

terpretato restrittivamente, in con-

formità all’articolo  delle preleggi,

trattandosi di disposizione eccezio-

nale che limita l’accesso alla giusti-

zia, dovendosi consentire, ogni

qual volta nell’atto sia comunque

espressa la volontà di contestare la

decisione di primo grado, l’effetti-

vità del sindacato sul merito del-

l’impugnazione (Cassazione

/ e /). Ne conse-

gue che non può affermarsi l’inam-

missibilità dell’appello per aver il

contribuente riproposto gli argo-

menti già svolti nel giudizio di pri-

mo grado, considerato che essi si

ponevano in contrasto con le statui-

zioni della sentenza impugnata e ne

costituivano implicita critica (Cas-

sazione, ordinanza /)

Tuttavia, l’appello, comportando

un riesame dell’intero giudizio di

primo grado, richiede che l’esposi-

zione dei fatti e dei motivi di do-

glianza della sentenza di prima

istanza avvenga in modo chiaro e

inequivoco, in modo da consentire

all’interprete di comprendere le ra-

gioni di contestazione della pro-

nuncia impugnata.

Lo conferma, del resto, l’adozio-

ne - citata nella pronuncia - di una

direttiva da parte del primo presi-

dente della Cassazione per assicu-

rare «la sinteticità dell’esposizione

negli atti difensivi», sulla stessa fal-

sariga della risoluzione adottata dal

Csm il  luglio .

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Clausola «ex works», il cedente non segue la merce

IMPOSTE INDIRETTE

Il venditore non è tenuto

a provare la consegna

all’acquirente intraUe

Giorgio Emanuele Degani
Damiano Peruzza

In caso di operazioni intracomuni-
tarie, l’uso della clausola «ex
works», «franco fabbrica», per la
consegna delle merci, solleva il ce-
dente da qualsiasi onere successivo
relativo alla prova dell’avvenuta
consegna al cessionario, anche se
quest’ultimo risultasse un soggetto
fittizio. Così ha statutito la Ctp Mila-
no (sentenza //, presi-

dente Bolognesi, relatore Chiamet-

ti) in un caso del tutto particolare, in

quanto la clausola «ex works» pre-

vede che la consegna della merce sia

a esclusivo carico del cessionario in-

tracomunitario, con ciò manlevan-

do l’operatore nazionale dal provare

che questa abbia effettivamente la-

sciato il territorio nazionale.

La normativa

La pronuncia dei giudici milanesi si

basa sull’articolo , del Dl /,

che disciplina le cessioni intraco-

munitarie. Queste si considerano

non imponibili ai fini Iva nel territo-

rio dello Stato quando riccorrono le

seguenti condizioni:

cedente e acquirente entrambi

operatori economici;

onerosità dell’operazione;

acquisizione o trasferimento

del diritto di proprietà o di altro

diritto reale sui beni oggetto della

cessione;

effettivo trasferimento dei beni

oggetto dell’operazione nel territo-

rio di un altro Stato eurounitario.

La clausola

Ai fini del trasporto della merce al

di fuori del territorio nazionale,

gli operatori possono applicare la

clausola Incoterms «ex works»,

secondo cui:

il venditore si limita a prepara-

re i beni oggetto di cessione nei

suoi locali (fabbrica, magazzino,

deposito, eccetera) o presso un

luogo convenuto tra le parti,

nonché a predisporre la docu-

mentazione utile al trasporto per

la data concordata;

 l’acquirente provvede a organiz-

zare concretamente il trasporto

delle merci, con conseguente accol-

lo di spese, rischi, oneri burocatrici

e doganali, eccetera.

In altri termini, la spedizione dei

beni avviene a cura e a rischio del

cessionario. Nel caso di specie, i giu-

dici milanesi hanno rilevato il cor-

retto regime di non imponibilità Iva

dell’operazione posta in essere, sus-

sistendo tutti i requisiti e le condi-

zioni richieste dall’articolo  citato

in precedenza.

Difatti, sebbene l’operatore in-

tracomunitario sia risultato essere

fittizio al termine di una serie di ar-

ticolate indagini condotte dal Fisco

straniero, la spedizione della merce

con la clausola «franco fabbrica»,

esclude in concreto che l’operatore

nazionale debba “seguire” la merce

per verificare che la stessa abbia la-

sciato il territorio del proprio Stato.

Ciò in quanto tale clausola, per

propria natura, comporta il minimo

di obbligazioni per il venditore e,

quindi, dopo la consegna della do-

cumentazione e della merce allo

spedizioniere incaricato dal cessio-

nario, tutti i rischi relativi al tra-

sporto passano dal venditore al

compratore.

Con la conseguenza che, in una

simile ipotesi, il venditore, può con-

siderarsi libero da qualsiasi onere

nel momento in cui abbia messo il

cessionario nelle condizioni di po-

ter procedere al trasferimento delle

merci dal medesimo acquistate.

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Utilizzabili in Ctp

i documenti chiesti

durante la verifica

ACCERTAMENTO

La preclusione non scatta

se l’ufficio pretende

la consegna entro  giorni

Stefano Mazzocchi

Gli atti, documenti, i libri e i registri

non esibiti (o non trasmessi) in ri-

sposta agli inviti del Fisco non pos-

sono più essere presi in considera-

zione a favore del contribuente nel

processo tributario. Questa regola –

contenuta nell’articolo , comma

, del Dpr / – trova un limite

nel fatto che il contribuente deve es-

sere stato espressamente informato

di tale circostanza da parte del Fisco.

Tuttavia, questo principio – che

si applica anche ai registri e alla

contabilità obbligatoria ai fini Iva –

va analizzato alla luce della giuri-

sprudenza. È in tale contesto che si

inquadra la sentenza della Ctr Moli-

se (//, presidente e relatore

Liberatore).

Nell’occasione, i giudici tributari

hanno introdotto dei requisiti ulte-

riori, la cui sussistenza è necessara

per considerare adempiuto il previ-

sto obbligo posto in capo all’ufficio.

In altre parole: per escludere l’am-

missibilità in sede contenziosa dei

documenti non prodotti dal contri-

buente in sede di verifica, non è suf-

ficiente la circostanza che di tale

preclusione il contribuente sia stato

informato dai verificatori. Per i giu-

dici molisani, occorre anche che la

richiesta dell’ufficio preveda un ter-

mine sufficientemente ampio, in

applicazione del diritto di difesa (ar-

ticolo  della Costituzione).

È sulla base di tali considerazioni

che la sentenza ha ritenuto obietti-

vamente “incongruo” un termine di

 giorni per la produzione docu-

mentale: per la Ctr, tale termine «ri-

sulta del tutto insufficiente». Di

conseguenza, nella situazione de-

scritta l’omessa produzione della

documentazione da parte del con-

tribuente, se da un lato è a lui impu-

tabile, dall’altro «esclude qualsivo-

glia dolo o colpa da parte sua, consi-

derati i tempi e le lungaggini buro-

cratiche ai fini acquisitivi della

documentazione stessa».

La pronuncia appare in linea con

un ormai consolidato principio giu-

risprudenziale che tende a circo-

scrivere in modo equilibrato l’ambi-

to applicativo del richiamato artico-

lo , comma . È invero opportuno

sottolineare che per la Cassazione le

cause di inutilizzabilità previste

dalla norma non operino nei con-

fronti del contribuente che depositi

in allegato all’atto introduttivo del

giudizio di primo grado le notizie, i

dati, i documenti, i libri e i registri,

dichiarando contestualmente di

non aver potuto adempiere alle ri-

chieste degli uffici per causa a lui

non imputabile.

In sostanza, tale regola incon-

tra un’eccezione in presenza di

una causa di forza maggiore; la

quale, a ben vedere, potrebbe es-

sere configurabile qualora il Fisco

abbia indicato un termine eccessi-

vamente ristretto.

La posizione assunta dai giudici

di appello molisani è coerente con

un’altra pronuncia di merito. Con la

sentenza // (si veda Il So-

le  Ore del  maggio scorso), la

Ctr Calabria chiarì che il divieto di

utilizzare in sede giudiziaria i docu-

menti non esibiti in sede ammini-

strativa opera solo nei casi in cui il

Fisco abbia fatto al contribuente

una richiesta riferita a specifici do-

cumenti; qualora, invece, tale

istanza si sia rivelata una generica

richiesta di notizie, al contribuente

non potrà essere negato il diritto di

produrre la documentazione anche

nel giudizio innanzi alla Commis-

sione tributaria.

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