Il Sole 24 Ore Martedì 30 Luglio 2019 21

Norme

Tributi

IL QUOTIDIANO DEL FISCO

Le nuove pagelle fiscali sotto i riflettori. Il debutto degli

Isa (indici sintetici di affidabilità fiscale), che da que-

st’anno prendono il posto degli studi di settore, sta com-

portando difficoltà applicative anche alla luce dei ritardi

con cui è stato diffuso il software per la loro compilazio-

ne. Ritardi che hanno indotto il Parlamento nella con-

versione del decreto crescita (Dl /)

a spostare il termine per i versamenti d’im-

posta al prossimo  settembre. Al mo-

mento gli intermediari e i contribuenti in-

teressati (, milioni di partite Iva tra ditte,

società e professionisti) sono alle prese

con il primo utilizzo dello strumento che

consente l’accesso a un regime premiale a

partire da chi consegue un voto finale a

partire dall’«». Per ricostruire le ultime

novità, tra cui le prime risposte fornite dalle Entrate nella

videoconferenza promossa dal Consiglio nazionale dei

dottori commercialisti, «Il Quotidiano del Fisco» propo-

ne ai suoi lettori un dossier da cui è possibile accedere

ai più recenti articoli pubblicati sull’argomento.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

Il dossier e gli articoli in versione integrale su:

http://www.quotidianofisco.ilsole24ore.com

I contribuenti che, entro domani  luglio, non riescono

a pagare la prima o unica rata della rottamazione ter,

hanno tempo fino a lunedì  agosto per “salvare” la

definizione agevolata, la cui domanda è stata presenta-

ta entro il  aprile . Per chi intende fruire della

riapertura, è perentorio il termine di domani  luglio

 per presentare la domanda per la rottamazione ter

(ma anche per il saldo e stralcio). In que-

sto caso, sono esclusi i debiti già compresi

nella dichiarazione di rottamazione ter

presentata entro il  aprile . Ci sarà

però più tempo per pagare le somme do-

vute, che si possono versare in unica solu-

zione entro il  novembre  (che slitta

al  dicembre), o nel numero massimo di

 rate consecutive, la prima delle quali, di

importo pari al % delle somme dovute

ai fini della definizione, in scadenza il  novembre

 (che slitta al  dicembre), e le restanti, ciascuna di

pari ammontare, scadenti il  febbraio, il  maggio,

il  luglio e il  novembre di ciascun anno a decorrere

dal . Nel complesso le domande di rottamazione-

ter e saldo e stralcio viaggiano verso quota  milioni.

Di questa cifra, , milioni sono le istanze riferite alla

scadenza del  aprile e di conseguenza, per ora, la

riapertura ha riguardato già mila adesioni.

—Salvina Morina

—Tonino Morina

© RIPRODUZIONE RISERVATA

LA SCADENZA DI DOMANI

Pace fiscale, riapertura

con 300mila domande

IL DOSSIER

Isa, dai versamenti

alle trappole del software

L’ambiguo abuso del diritto,

l’Agenzia riapre le contestazioni

ELUSIONE

Le Entrate hanno fatto

una retromarcia rispetto

al risparmio d’imposta

Le verifiche devono puntare

sulla conformità alla legge

delle procedure seguite

Dario Deotto

L'abuso del diritto è sempre risul-

tato un fenomeno controverso, che

trascende il diritto (non solo quello

tributario).

In ambito fiscale non ha aiutato

una norma (l’articolo -bis dello

Statuto, legge /) che è ri-

sultata una sorta di mista accondi-

scendenza alle sollecitazioni unio-

nali e a quelle provenienti dalla

giurisprudenza di legittimità in-

terna. Ne è scaturito un testo trop-

po dettagliato e di difficile attua-

zione. Gli unici elementi positivi

provengono dalla relazione illu-

strativa che ha fatto comprendere

che l'abuso del diritto può essere

individuato solamente per esclu-

sione, dopo aver verificato se il

vantaggio risulta legittimo e, in ca-

so negativo, dopo avere constatato

se tale vantaggio non sia prima da

ascrivere all'evasione.

Le indicazioni dell’Agenzia

Tali principi sono stati, di fatto, re-

cepiti anche dalle indicazioni delle

Entrate fino a tutto il . Uno de-

gli ultimi documenti in tal senso è

stata la risoluzione /E/ in

materia di consolidato domestico,

con la quale l'Agenzia ha confer-

mato che quando ci si mette nelle

condizioni di legge per fruire di un

vantaggio previsto dall'ordina-

mento non vi è nessuna valida ra-

gione economica (nessuna sostan-

za economica) da addurre.

In pratica, se è vero che in base

all'articolo -bis dello Statuto so-

no considerate abusive le opera-

zioni prive di sostanza economica

che realizzano essenzialmente

vantaggi fiscali indebiti, occorre

necessariamente valorizzare per

prima cosa il fatto che il vantaggio

deve essere indebito, cioè non vo-

luto dall'ordinamento, e solo a quel

punto potrà essere eventualmente

considerato un’operazione priva di

sostanza economica.

Così, se si tratta di un vantaggio

legittimo, non c'è alcuna indagine

da compiere circa l'elusività

dell'operazione.

È stato quindi finalmente ripu-

diato il principio, utilizzato fino a

qualche anno fa, secondo il quale le

norme antielusive avrebbero il

compito di adeguare la tassazione

alla sostanza economica. Come se

dovesse prevalere sempre la so-

stanza sulla forma ed esistesse un

unico percorso giuridico coinci-

dente con la forma di tassazione

più onerosa.

Più opzioni disponibili

Sulla base dei principi derivanti –

indirettamente – dalla norma

sull'abuso del diritto, l'Agenzia ha

dovuto dunque riconoscere che il

contribuente può scegliere, per re-

alizzare il medesimo effetto econo-

mico, tra le diverse forme giuridi-

che previste dall'ordinamento. Pa-

radigmatica è risultata la risoluzio-

ne /E/ con la quale è stata

affermata la liceità dell'operazione

di scissione societaria seguita dal

trasferimento delle partecipazioni

(previamente affrancate). Questo

perché l'ordinamento ammette che

l'azienda può circolare indifferen-

temente sia attraverso una cessio-

ne diretta sia attraverso una ces-

sione indiretta.

Tuttavia, negli ultimi tempi tale

quadro interpretativo della prassi

ha incominciato a vacillare: emble-

matica in tal senso è risultata la ri-

sposta all'interpello / con

la quale è stata è stata ritenuta elu-

siva questa sequenza negoziale:

trasformazione da Snc in Srl;

conferimento del ramo d'azien-

da (in base all'articolo  del Tuir)

in una società neocostituita;

cessione del % delle quote di

quest'ultima.

Nel caso di specie è stato com-

pletamente ignorato il principio

del legittimo risparmio d'imposta.

La disciplina recente

Ma anche il recente principio di di-

ritto / (si veda «Il Sole 

Ore» del  luglio) non convince

del tutto: in questo caso è stata rite-

nuta elusiva la cessione da parte di

una persona fisica di una parteci-

pazione precedentemente affran-

cata a una società in cui il cedente

è in grado di esercitare un sostan-

ziale controllo. Non convince, in

particolare, che nel caso specifico

l'operazione sia a tutti gli effetti da

ritenersi “circolare”.

Le operazioni circolari sono

quelle riconducibili a sequenze ne-

goziali i cui effetti sono destinati ad

elidersi, la cui finalità è il consegui-

mento di un vantaggio fiscale con-

trario alla ratio delle norme o del

sistema tributario.

La sensazione che si ha, ad ogni

modo, è che si stiano gettando delle

ombre su principi che però non

possono (più) essere messi in di-

scussione. In particolare, quello del

legittimo risparmio d'imposta, in

base al quale il contribuente può

certamente scegliere l'opzione ne-

goziale fiscalmente meno gravosa.

Inoltre, va tenuto conto di un al-

tro principio cardine: nell'abuso

del diritto l'ufficio non può sostitu-

ire la forma giuridica utilizzata con

un'altra (più onerosa), altrimenti

vorrebbe dire che il contribuente

ha utilizzato strumenti finzionisti-

ci, i quali ricadono nell'evasione.

Posti questi fondamentali “pa-

letti”, se il vantaggio non è legitti-

mo, si potrà realizzare ipotesi di

abuso del diritto. Sempre che non

si tratti di un vantaggio indebito da

ascrivere all'evasione.

© RIPRODUZIONE RISERVATA

PAROLA CHIAVE

Abuso del diritto

Configurano abuso del diritto una o

più operazioni prive di sostanza

economica che, pur nel rispetto

formale delle norme fiscali,

realizzano essenzialmente vantaggi

fiscali indebiti. Tali operazioni non

sono opponibili al fisco, che ne

disconosce i vantaggi

determinando i tributi in base alle

norme eluse e tenuto conto di

quanto versato dal contribuente per

effetto di queste operazioni.

QdF

QdF

1

Risoluzione 99/E/2017

La questione affrontata

dalla risoluzione 99/E/2017

riguardava l'assegnazione

agevolata dei beni ai soci di

cui alla legge n. 208/2015.

Una società che voleva

utilizzare l'assegnazione

agevolata dei beni ai soci

intendeva: 1) conferire il

ramo d'azienda in una newco

costituita dagli stessi soci

della società conferente; 2)

concedere in locazione

l'immobile rimasto alla

stessa newco (in questo

modo l'immobile non veniva

utilizzato direttamente e

quindi poteva risultare

oggetto dell'agevolazione);

3) assegnare l'immobile ai

soci. Tali operazioni sono

state ritenute “circolari”

Gli interventi dell’agenzia delle Entrate

BENI AI SOCI

2

Interpello 30/2018

Nella risposta a interpello n.

30/2018 è stato ritenuto

elusivo il conferimento di

partecipazioni ai sensi

dell'articolo 177, comma 2, del

Tuir seguito dalla scissione

parziale non proporzionale

della società conferitaria.

L'indebito vantaggio fiscale

sarebbe rinvenibile nel

risparmio d'imposta

derivante dalla fruizione della

neutralità fiscale “indotta”,

riguardante il conferimento

di partecipazioni, e dalla

fruizione della neutralità

fiscale derivante dalla

successiva scissione

della società conferitaria, in

luogo del principio generale

che assiste i conferimenti

in società

CONFERIMENTO QUOTE/1

3

Interpello 185/2019

Con la risposta interpello

185/2019 è stata ritenuta

elusiva questa la sequenza

negoziale: 1) trasformazione

da Snc in Srl; 2) successivo

conferimento del ramo

d'azienda (articolo 176 del

Tuir) in una società

neocostituita; 3) cessione

del 70% delle quote di

quest'ultima. Nella risposta

l'Agenzia afferma che la

trasformazione da Snc a Srl

appare un'operazione

ultronea rispetto all'obiettivo

economico perseguito di

cedere il 70% delle quote

della newco, e preordinata a

consentire l'ottenimento di

un indebito vantaggio fiscale

consistente nell'applicazione

del regime di participation

exemption

TRASFORMAZIONE SRL

Per la Corte Ue l’azienda che

vende online e trasmette a

Facebook i dati del visitatore

web deve chiedere l’ok.

—Maurizio Caprino

— a pagina 

Privacy

Vendite online,

tutele anche

per chi mette

un «like»

Principio di diritto 20/2019

Il principio di diritto n.

20/2019 ha ritenuto elusiva

la cessione da parte di una

persona fisica di una

partecipazione societaria,

precedentemente

affrancata, ad una società in

cui il soggetto cedente è in

grado di esercitare un

sostanziale controllo

(anche attraverso le

partecipazioni detenute

dai figli).

Secondo l'agenzia delle

Entrate, il vantaggio fiscale

conseguito si pone in

contrasto con la ratio delle

disposizioni normative che

disciplinano la rivalutazione

ai fini fiscali delle

partecipazioni, consistente

nel favorire la circolazione

delle stesse

CONFERIMENTO QUOTE/2

4

Il ministero dello Sviluppo

economico apre i termini per

la presentazione delle

domande legate all’incentivo.

Giuseppe Latour

—a pagina 

Agevolazioni

Innovation

manager,

accesso all’elenco

dal 27 settembre